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標(biāo)題: 【2021年03月10日】避稅港，英國(guó)范兒才正宗 [打印本頁(yè)]

作者: 稅智觀察 時(shí)間: 2021-3-11 00:10
標(biāo)題: 【2021年03月10日】避稅港，英國(guó)范兒才正宗
一、避稅港的英國(guó)血統(tǒng)

避稅港（Tax Haven）不止要風(fēng)景優(yōu)美，還要有氣質(zhì)。避稅港氣質(zhì)有兩個(gè)基本特征：一是低稅，二是保密性。有一個(gè)國(guó)際組織名叫稅務(wù)正義網(wǎng)絡(luò)（TJN）開(kāi)發(fā)了一套共20項(xiàng)指標(biāo)用來(lái)評(píng)價(jià)避稅港。這20項(xiàng)指標(biāo)分為五大類，其中四類都涉及稅務(wù)，其余一類就是透明度（即保密性的反面）。這五類指標(biāo)分別是：第一類，最低的公司所得稅率；第二類，漏洞以及差距；第三類，透明度；第四類，反避稅法規(guī)。第五類，激進(jìn)的雙重稅收協(xié)定。這五類20項(xiàng)指標(biāo)再加上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)權(quán)重構(gòu)成了公司避稅港指數(shù)（“CTHI”）。TJN用它來(lái)對(duì)各個(gè)國(guó)家和地區(qū)打分，形成了避稅港排名，結(jié)果前10名分別是：

第一名，英屬維爾京群島（BVI）；
第二名，百慕大；
第三名，開(kāi)曼群島；
第四名，荷蘭；
第五名，瑞士；
第六名，盧森堡；
第七名，澤西；
第八名，新加坡；
第九名，巴哈馬；
第十名，香港。

第一名BVI是加勒比海的一群小島，人口只有3萬(wàn)多，GDP高達(dá)900億美元，人均300萬(wàn)美元。對(duì)比一下，中國(guó)目前的人均GDP是1萬(wàn)美元。BVI這么多的收入主要來(lái)源于旅游業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。從上世紀(jì)80年代開(kāi)始，BVI金融服務(wù)業(yè)迎來(lái)迅猛發(fā)展，其中最重要的行業(yè)就是公司注冊(cè)。在島上注冊(cè)的公司大概有46萬(wàn)家，人均15家公司。典型的避稅港就是這個(gè)樣子。

排名的時(shí)候，TJN發(fā)現(xiàn)很多避稅港都和英國(guó)存在著各種淵源。一種是英國(guó)的海外領(lǐng)地（OT）或者皇家附屬地（CD）。這些地區(qū)承認(rèn)英國(guó)女王為其國(guó)家元首，由女王指定重要的政府官員，相關(guān)的法律必須經(jīng)過(guò)倫敦批準(zhǔn)，并且英國(guó)政府還擁有其他的權(quán)利。前十名中有四個(gè)國(guó)家（地區(qū)）是這種情況，分別是BVI，百慕大，開(kāi)曼以及澤西。另外一種則是 OT和CD之外的英聯(lián)邦國(guó)家。這些國(guó)家（地區(qū)）雖然沒(méi)有給英國(guó)以及英國(guó)女王這么大的權(quán)利，但是最終的上訴法院為英國(guó)樞密院院的法律委員會(huì)。前10名中巴哈馬一家是這種情況。這么一來(lái)，前十名避稅地中有一半都是英國(guó)的小兄弟。

有人說(shuō)了，不止這五個(gè)啊，新加坡和香港還曾是英國(guó)殖民地呢，與英國(guó)淵源也不淺。如果將這兩家也算上，前十名避稅地中70%都有英國(guó)血統(tǒng)。這不是偶然的。英國(guó)法律容許較高的保密性，英國(guó)在殖民以及處理殖民地獨(dú)立的過(guò)程中，一手促成了這些避稅港的產(chǎn)生。

二、英國(guó)范兒是怎樣煉成的

20世紀(jì)初期，日不落帝國(guó)達(dá)到了輝煌的頂點(diǎn)。倫敦當(dāng)時(shí)是全世界的金融中心，華爾街還處在幼年。倫敦地區(qū)的中心是倫敦城，城中都是叱咤全球的金融業(yè)大亨，跺一跺腳世界都為之震動(dòng)，更不用說(shuō)能左右英國(guó)的立法。到了20世紀(jì)中期，大英帝國(guó)夕陽(yáng)無(wú)限好只是近黃昏，倫敦城看全球金融中心的地位就要被華爾街奪去，心有不甘于是游說(shuō)議會(huì)放松金融監(jiān)管吸引資金流向倫敦，以保持英鎊的強(qiáng)勢(shì)。英國(guó)議會(huì)欣然同意，于是允許在英國(guó)境內(nèi)開(kāi)展離岸金融。所謂離岸，就是說(shuō)這些交易雖然是在倫敦進(jìn)行的，但從法律上來(lái)講，視為在英國(guó)境外進(jìn)行，因此并不受英國(guó)法律的約束。資金似水，避實(shí)而就虛。哪里監(jiān)管松，資金就會(huì)流向哪里，因此倫敦的金融中心地位再度穩(wěn)固起來(lái)。

金融監(jiān)管寬松有多個(gè)方面，其中一個(gè)方面也就是保密性。一說(shuō)到金融保密性，人們就想到了瑞士銀行。但這是較Low的保密性，就是告訴全世界，贓錢(qián)存在我的銀行里，如果有人問(wèn)我誰(shuí)存的款，我打死也不說(shuō)。但是英國(guó)的保密性較高級(jí)，體現(xiàn)在所有權(quán)法律制度中，尤其是信托制度上。英國(guó)范兒的保密，特點(diǎn)是銀行賬戶可以查，但是賬戶持有人是誰(shuí)，這個(gè)你就不容易搞清楚了。英美都長(zhǎng)于所有權(quán)方面的保密，不稀罕銀行賬戶保密，后來(lái)就聯(lián)手搞掉了瑞士的銀行賬戶保密。2009年G20在倫敦峰會(huì)上宣布銀行保密時(shí)代已經(jīng)終結(jié)（請(qǐng)參見(jiàn)全世界稅務(wù)局，聯(lián)合起來(lái)（三）－終結(jié)者G20）。

但是藏錢(qián)終究是個(gè)骯臟活，說(shuō)出去英國(guó)的紳士們面子不好看。好在日不落帝國(guó)在欣賞殘陽(yáng)的時(shí)候，海外殖民地相繼走上了獨(dú)立之路。帝國(guó)垮塌過(guò)程中，有些人看到了機(jī)會(huì)，就是有些殖民地獨(dú)立以后享有雙重的身份，既可以從法律方面和治理方面受到英國(guó)的操縱，又可以宣稱主權(quán)獨(dú)立而不需要英國(guó)負(fù)責(zé)任。英國(guó)政府一邊繼續(xù)通過(guò)種種方式對(duì)其施加影響，縱容其從事各種原先想做而不能做的事情，又時(shí)刻準(zhǔn)備著與其撇清關(guān)系。于是這些原殖民地變身成了離岸金融中心，成為倫敦城的延伸，煥發(fā)出了強(qiáng)大的生命力。大英帝國(guó)雖然已經(jīng)成為輝煌的記憶，但是大英帝國(guó)的金融統(tǒng)治仍然得以延續(xù)，倫敦目前仍然是全球重要的金融中心之一。

有了寬松的金融監(jiān)管，沙漠也能變綠洲，往日只出產(chǎn)鳥(niǎo)糞的小島都會(huì)變成離岸金融中心。同時(shí)，英王直接統(tǒng)治下的一些小島，比如馬恩島，澤西島借助其傳統(tǒng)的相對(duì)獨(dú)立的地位，有樣學(xué)樣，也搖身一變成了各種保密性良好的離岸金融中心。有了資金的流量，當(dāng)?shù)氐慕鹑跈C(jī)構(gòu)賺的盆滿缽滿，政府就不愁沒(méi)錢(qián)花，就不用收稅了。所以寬松的稅務(wù)制度也建立起來(lái)了。這就是一眾英國(guó)血統(tǒng)避稅港的起源。

三、為避稅港正名

仍以BVI為例，金融監(jiān)管是有的。從事銀行業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、融資業(yè)務(wù)、貨幣服務(wù)業(yè)務(wù)以及投資業(yè)務(wù)、公司注冊(cè)、信托業(yè)務(wù)都需要取得金融服務(wù)委員會(huì)的執(zhí)照。但是政府的金融監(jiān)管，僅限于對(duì)這些業(yè)務(wù)征收許可費(fèi)，別的都不管。另外，政府還對(duì)設(shè)立公司收手續(xù)費(fèi)。許可費(fèi)加上手續(xù)費(fèi)，政府錢(qián)夠花了，就不再征稅了。因?yàn)锽VI對(duì)公司和個(gè)人所得都不征稅，只是針對(duì)當(dāng)?shù)毓ぷ鞯娜藛T征收工資稅，財(cái)產(chǎn)稅和印花稅，對(duì)進(jìn)口貨物征關(guān)稅。對(duì)于離岸公司來(lái)說(shuō)，就是零稅負(fù)。

“避稅港”這個(gè)詞翻譯得不準(zhǔn)確。原文（Tax Haven）中只有“稅”和“港”但沒(méi)有“避”。避稅用不著保密制度。保密制度縱容納稅人通過(guò)信息不對(duì)稱來(lái)少交稅，這就不是避稅了，這是逃稅。逃稅避稅一字之差，性質(zhì)截然不同。逃稅是見(jiàn)不得光的，是赤裸裸地造假，一旦被發(fā)現(xiàn)就完蛋了，補(bǔ)稅以后要交罰款甚至還要負(fù)刑事責(zé)任。避稅則是明的，是符合法律字面意義，但是不符合法律精神的行為，因?yàn)樯婕昂侠硇缘膯?wèn)題，即使被發(fā)現(xiàn)也還要理論一番。即使最后理虧頂多也就補(bǔ)稅，往往不用交罰款，更不會(huì)涉及到刑事責(zé)任。所謂“避稅港”主要是為逃稅提供方便的，應(yīng)當(dāng)翻譯成“逃稅港”才對(duì)。但是沒(méi)辦法，約定俗成。

  有人說(shuō)了避稅港不是不征稅嗎？為什么還要偷偷摸摸的？容我補(bǔ)充一些國(guó)際稅的基礎(chǔ)知識(shí)。國(guó)際稅收體系下一筆所得，至少會(huì)有兩個(gè)國(guó)家對(duì)其有征稅的權(quán)利：一個(gè)是來(lái)源國(guó)，另一個(gè)是居民國(guó)。避稅港往往既不是來(lái)源國(guó)，又不是居民國(guó)，大多數(shù)情況下是個(gè)小三（請(qǐng)參見(jiàn)小三也有尊嚴(yán) －開(kāi)曼發(fā)布《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》）。避稅港當(dāng)?shù)卣徽鞫?，并沒(méi)有解決來(lái)源國(guó)和居民國(guó)的征稅問(wèn)題。為了解決來(lái)源國(guó)和居民國(guó)的稅務(wù)問(wèn)題，一些跨國(guó)公司和高凈值個(gè)人鉆法律的漏洞，走避稅路線。后來(lái)，隨著各國(guó)的避稅法規(guī)完善，避稅越來(lái)越難。另外一些就走簡(jiǎn)單粗暴的逃稅路線。避稅港的保密性后者提供了條件，方便他們把錢(qián)藏在避稅地。來(lái)源國(guó)和居民國(guó)都看不見(jiàn)也就無(wú)法征稅了。

四、最正宗的英國(guó)范兒在英國(guó)

上萬(wàn)億美元的資金藏在避稅港，很多政府稅源流失，日子就不好過(guò)了。近10年來(lái)國(guó)際社會(huì)聯(lián)手打擊國(guó)際避稅和逃稅。其中重要的項(xiàng)行動(dòng)就是G20和OECD的稅基侵蝕及利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目。2015年出臺(tái)的BEPS第5項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中就包含了防止有害稅收實(shí)踐和加強(qiáng)透明度的內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，稅收透明度國(guó)際論（簡(jiǎn)稱“國(guó)際論壇“）對(duì)120多個(gè)參與國(guó)一輪又一輪開(kāi)展透明度方面的同行審議，這些都是針對(duì)避稅港來(lái)的。

2013年國(guó)際論壇對(duì)BVI的透明度法律體系進(jìn)行了同行審議，將其評(píng)定為整體不合格，責(zé)令整改（請(qǐng)參見(jiàn)全世界稅務(wù)局，聯(lián)合起來(lái)（四）－跨國(guó)查賬的正確姿勢(shì)）。經(jīng)過(guò)整改，BVI的法律體系已經(jīng)基本整改到位。原來(lái)的不記名股票現(xiàn)在變成記名；原來(lái)不登記公司股東的，現(xiàn)在要登記股東，還要登記董事；信托的所有權(quán)識(shí)別也有更加嚴(yán)格的規(guī)定。2015年國(guó)際論壇再次對(duì)BVI開(kāi)展同行審議，審議的內(nèi)容包含法律體系以及實(shí)施情況。鑒于大體上BVI已經(jīng)改邪歸正，國(guó)際論壇這次將其整體評(píng)分改為大體合格。

此外，BVI被迫通過(guò)了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案，要求在當(dāng)?shù)刈?cè)的公司必須具有合格的場(chǎng)地和人員等開(kāi)展業(yè)務(wù)的能力。這也擊中了離岸公司的軟肋，擠壓了逃稅和避稅空間。

這不是BVI一家的煩惱。所有避稅港都面臨國(guó)際社會(huì)的擠壓。所有避稅港反過(guò)來(lái)都在擠壓離岸公司的生存空間。這時(shí)候，這些避稅港的缺點(diǎn)就暴露出來(lái)了：抗壓能力太弱。

抗壓能力強(qiáng)的避稅港有沒(méi)有？這個(gè)可以有。請(qǐng)看TJN的避稅港排名：英國(guó)在第13位。百足之蟲(chóng)，死而不僵，這可不是個(gè)省油的燈。避稅的需要始終存在，有需要就有供給。如果海外的離岸金融中心不管用了，英國(guó)可能會(huì)親自上陣。脫歐以后的英國(guó)擺脫了羈絆，在所有權(quán)保密和稅收制度兩方面都可以獨(dú)行其是，赤膊上陣的機(jī)會(huì)已經(jīng)成熟，就看英國(guó)是要面子還是要里子。如果英國(guó)破罐破摔，把自己變身成避稅港，美國(guó)有樣學(xué)樣，跨國(guó)逃稅會(huì)再度泛濫，BEPS面臨崩盤(pán)的風(fēng)險(xiǎn)。辛辛苦苦十幾年，搞不好一夜回到解放前。

關(guān)于作者：Patrick Zhao,專注國(guó)際稅務(wù)30年，曾任職稅局、“四大”和外企，現(xiàn)專職從事國(guó)際稅務(wù)咨詢，服務(wù)過(guò)近百家知名客戶，著有《“走出去”企業(yè)稅務(wù)指南》?？赏ㄟ^(guò)以下圖片中的信息聯(lián)系作者。

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