作者：馬澤方
作者單位：北京市稅務(wù)局
去年上半年新冠疫情，大量企業(yè)踴躍捐款捐物，積極支持抗擊疫情，國(guó)家也出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)捐贈(zèng)的稅收政策。由于武漢等重災(zāi)區(qū)物資短缺，很多企業(yè)將自產(chǎn)或外購(gòu)的防疫物資捐贈(zèng)給疫區(qū)，不同于現(xiàn)金捐贈(zèng)，實(shí)物捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理更加復(fù)雜。筆者就企業(yè)不同形式下實(shí)物捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理及申報(bào)表填報(bào)加以說(shuō)明。
例：某企業(yè)（一般納稅人）2020年度利潤(rùn)總額為180萬(wàn)元，全年發(fā)生以下捐贈(zèng)事項(xiàng)：
①將自產(chǎn)的防疫物資10000件捐贈(zèng)給承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，該防疫物資市場(chǎng)價(jià)值10元/件（不含稅），成本8元/件（已考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。
②外購(gòu)防疫物資10000件捐贈(zèng)給承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，購(gòu)進(jìn)價(jià)格11.3元/件（含稅），由于捐贈(zèng)時(shí)間與購(gòu)進(jìn)時(shí)間相距較近，公允價(jià)值與購(gòu)入價(jià)格一致。
③將自產(chǎn)貨物10000件通過(guò)紅十字會(huì)捐贈(zèng)給貧困地區(qū)（非目標(biāo)脫貧地區(qū)），該貨物市場(chǎng)價(jià)值10元/件（不含稅），成本8元/件。
④將外購(gòu)貨物10000件通過(guò)紅十字會(huì)捐贈(zèng)給貧困地區(qū)（非目標(biāo)脫貧地區(qū)），購(gòu)進(jìn)價(jià)格11.3元/件（含稅）。
會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理：
捐贈(zèng)①自產(chǎn)貨物用于防疫捐贈(zèng)
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“9號(hào)公告”）第三條規(guī)定：“單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物，通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加?！睍?huì)計(jì)處理如下（單位：元，下同）：
借：營(yíng)業(yè)外支出 80000
貸：庫(kù)存商品 80000
9號(hào)公告第二條規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
企業(yè)所得稅方面，企業(yè)在此次疫情中的捐贈(zèng)支出可以全額扣除，不受比例限制，但實(shí)物捐贈(zèng)仍然需要視同銷售，并按照公允價(jià)值確定視同銷售收入。甲公司納稅調(diào)整如下：
調(diào)增視同銷售收入100000元，調(diào)增視同銷售成本80000元，調(diào)增20000元；視同銷售后，捐贈(zèng)支出賬面價(jià)值為80000元，稅收金額為100000元，調(diào)減20000元；合計(jì)納稅調(diào)整為0。全額稅前扣除捐贈(zèng)支出100000元。
捐贈(zèng)②外購(gòu)貨物用于防疫捐贈(zèng)
由于企業(yè)用于疫情的捐贈(zèng)免征增值稅，所以其購(gòu)進(jìn)防疫物資的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣，會(huì)計(jì)處理如下：
借：庫(kù)存商品 113000
貸：銀行存款 113000
借：營(yíng)業(yè)外支出 113000
貸：庫(kù)存商品 113000
企業(yè)所得稅方面，調(diào)增視同銷售收入113000元，調(diào)增視同銷售成本113000元，合計(jì)納稅調(diào)整為0。全額稅前扣除捐贈(zèng)支出113000元。
捐贈(zèng)③自產(chǎn)貨物用于公益性捐贈(zèng)（限額扣除）
會(huì)計(jì)處理如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出 93000
貸：庫(kù)存商品 80000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000
企業(yè)所得稅方面，調(diào)增視同銷售收入100000元，調(diào)增視同銷售成本80000元，調(diào)增20000元；視同銷售后，捐贈(zèng)支出賬面價(jià)值為93000元，稅收金額為113000元，調(diào)減20000元，合計(jì)納稅調(diào)整為0。以捐贈(zèng)支出的公允價(jià)值113000元計(jì)算可扣除的捐贈(zèng)支出。
捐贈(zèng)④外購(gòu)貨物用于公益性捐贈(zèng)（限額扣除）
會(huì)計(jì)處理如下：
借：庫(kù)存商品100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000
貸：銀行存款 113000
借：營(yíng)業(yè)外支出 113000
貸：庫(kù)存商品 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000
企業(yè)所得稅方面，調(diào)增視同銷售收入100000元，調(diào)增視同銷售成本100000元，合計(jì)納稅調(diào)整為0。以113000元計(jì)算可扣除的捐贈(zèng)支出。
該企業(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除限額=1800000×12%=216000（元），捐贈(zèng)③和捐贈(zèng)④合計(jì)納稅調(diào)增=（113000+113000）-216000=10000（元）。該10000元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。
申報(bào)表填報(bào)如下：
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