兼營(yíng)與混合銷售是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常遇到的兩個(gè)稅收概念，看似不好區(qū)分，實(shí)際上是完全不同的稅收概念，可千萬(wàn)不能混淆噢！今天通過(guò)兩個(gè)小例子，一起來(lái)漲知識(shí)吧~
一、概念解釋
首先，我們來(lái)看看政策文件中對(duì)“兼營(yíng)”與“混合銷售”的不同定義~
兼營(yíng)
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定：
試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：
1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。
2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。
3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。
混合銷售
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定：
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。
二、實(shí)際案例
給大家舉一個(gè)栗子！
# 例一：
S家電廠為一般納稅人,從事家電生產(chǎn)銷售并負(fù)責(zé)安裝，本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):向乙企業(yè)出售自產(chǎn)家電一批，與購(gòu)方合同約定送貨上門，開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)11300元。
分析：
該業(yè)務(wù)屬于混合銷售，甲企業(yè)一項(xiàng)銷售行為中包括了銷售貨物與提供運(yùn)輸服務(wù)。因此該業(yè)務(wù)應(yīng)按照混合銷售計(jì)算稅款。適用銷售貨物13%的稅率。因此銷項(xiàng)稅額為1300元。
當(dāng)然還有以下幾方面需要你注意：
一、納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額
二、一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
三、一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
# 例二：
某企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)期發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、銷售商品，所售商品不含稅價(jià)格為900萬(wàn)。2、出租不動(dòng)產(chǎn)，租金不含稅價(jià)格為100萬(wàn)，該企業(yè)對(duì)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算。出租不動(dòng)產(chǎn)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。3、當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)50萬(wàn)，無(wú)法劃分用途。
分析：
該企業(yè)屬于兼營(yíng)行為且當(dāng)期存在一般計(jì)稅方法項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法項(xiàng)目。所以，當(dāng)期無(wú)法劃分用途的進(jìn)項(xiàng)稅額中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為50*900/（100+900）=45萬(wàn)，因此應(yīng)納增值稅額為900*13%+100*5%-45=77萬(wàn)。
文件依據(jù)：
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）
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