進(jìn)項(xiàng)稅額的這對(duì)“雙胞胎”你分得清么？
我們?cè)谵k理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，經(jīng)常會(huì)遇到“加計(jì)抵減”和“加計(jì)扣除”這對(duì)“雙胞胎”，剛接觸時(shí)，還真不容易分清兩者。今天我們就一起來(lái)認(rèn)識(shí)下這對(duì)“雙胞胎”。
一、他們是“異卵雙胞胎”
“加計(jì)扣除”的“卵細(xì)胞”是財(cái)稅2017年37號(hào)文。
“加計(jì)抵減”的“卵細(xì)胞”是財(cái)稅2019年39號(hào)文。
二、他們“內(nèi)涵有別”
增值稅加計(jì)扣除政策最早見(jiàn)于財(cái)稅2017年19號(hào)。當(dāng)時(shí)政策規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，即仍然按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)時(shí)農(nóng)產(chǎn)品適用扣除率已經(jīng)由13%減并為11%，差額2%的部分就是加計(jì)扣除額。
財(cái)稅2019年39號(hào)進(jìn)一步降低稅率，將農(nóng)產(chǎn)品扣除率調(diào)整為9%，同時(shí)規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)（或者委托加工）13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。差額1%就是加計(jì)扣除額。
加計(jì)扣除政策僅僅適用于兩種情況：
1、取得零稅率的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和銷售發(fā)票
2、購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票。
例如，某火腿腸生產(chǎn)企業(yè)時(shí)一般納稅人，銷售火腿腸適用稅率為13%，2019年5月從農(nóng)業(yè)公司購(gòu)進(jìn)玉米用于生產(chǎn)火腿腸，取得零稅率銷售發(fā)票20萬(wàn)元。
該火腿腸生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)玉米可以扣除的增值稅額為：200,000*10%=200,000*(9%+1%)=20,000
“加計(jì)抵減”是指為降低生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人稅收負(fù)擔(dān)，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%（2019年10月1日起，生活服務(wù)業(yè)加計(jì)抵減比例提高到15%），抵減應(yīng)納稅額。
1、加計(jì)抵減10%政策規(guī)定：
財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額，此項(xiàng)政策稱為加計(jì)抵減政策。
加計(jì)抵減須同時(shí)滿足的條件：
（1）行業(yè)要求。提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）的納稅人。
（2）銷售額要求。提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%。
2、加計(jì)抵減15%政策規(guī)定：
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)：2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減15%政策）。本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。
說(shuō)明：原先可以加計(jì)抵減10%的四個(gè)行業(yè)是郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)?，F(xiàn)在僅有生活服務(wù)加大了政策優(yōu)惠力度加計(jì)15%。
生活服務(wù)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)，不包含物業(yè)服務(wù)。
三、他們“性格迥異”
“加計(jì)扣除”低調(diào)穩(wěn)重，和其他進(jìn)項(xiàng)稅額一起參與應(yīng)納稅額的計(jì)算過(guò)程；
“加計(jì)抵減”特立獨(dú)行，不參與應(yīng)納稅額計(jì)算，直接抵減應(yīng)納稅額；
看來(lái)，“異卵雙胞胎”差別真是不小啊，下面我們就看看他們各自的用法，來(lái)加深印象，避免兩者混用！
一、加 計(jì) 扣 除
某食品有限公司購(gòu)進(jìn)大米用于生產(chǎn)糕點(diǎn)，2020年10月購(gòu)進(jìn)大米，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100萬(wàn)元，稅額9萬(wàn)元，當(dāng)期全部領(lǐng)用，生產(chǎn)糕點(diǎn)取得銷售收入150萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額19.5萬(wàn)元。當(dāng)期的申報(bào)表填寫(xiě)如下：
二、加 計(jì) 抵 減
某生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人當(dāng)月購(gòu)進(jìn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額20萬(wàn)元，稅額2.6萬(wàn)元，提供服務(wù)取得收入100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額6萬(wàn)元，符合加計(jì)抵減條件，無(wú)其他涉稅數(shù)據(jù)。當(dāng)期的申報(bào)表填寫(xiě)如下：
從上述申報(bào)表的填報(bào)可以看出，加計(jì)扣除通過(guò)填報(bào)附表二進(jìn)入主表的第11欄，參與應(yīng)納稅額計(jì)算，而加計(jì)抵減則通過(guò)填報(bào)附表四直接沖減主表11欄和18欄的差。
三、注意事項(xiàng)
計(jì)算時(shí)間：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，并不直接加計(jì)扣除，而是等到領(lǐng)用時(shí)，根據(jù)領(lǐng)用金額計(jì)算加計(jì)扣除額；
加計(jì)抵減額計(jì)算：生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)按10%計(jì)算加計(jì)抵減額，而生活性服務(wù)業(yè)按15%計(jì)算加計(jì)抵減額；
執(zhí)行期限：加計(jì)扣除政策未規(guī)定執(zhí)行期限，而加計(jì)抵減政策暫執(zhí)行到2021年12月31日為止；
【政策依據(jù)】
1、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅2017年37號(hào)）
2、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)稅2019年39號(hào)）
3、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)稅2019年87號(hào)）
4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（總局公告2017年19號(hào)）
5、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（總局公告2019年15號(hào)）
本文由品稅閣根據(jù)蕪湖市稅務(wù)局文章整理編輯
增值稅“加計(jì)扣除”的適用范圍比較窄，Tax100還梳理了企業(yè)所得稅中的“加計(jì)扣除”內(nèi)容供大家學(xué)習(xí)： 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的那些事兒！
| 歡迎光臨 Tax100 稅百 (http://www.hjtg28.cn/) | Powered by Discuz! X5.1 |