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Tax100 稅百

標題: 我國共享經濟稅收治理的挑戰(zhàn)與應對 [打印本頁]

作者: 李威03 時間: 2021-1-23 06:50
標題: 我國共享經濟稅收治理的挑戰(zhàn)與應對

范錳杰

國家稅務總局稅務干部學院

美國得克薩斯州立大學社會學教授馬科斯·費爾遜（Marcus Felson）和伊利諾伊大學社會學教授瓊·斯潘思（Joe L. Spaeth）于1978年在其發(fā)表的論文《社區(qū)結構與協(xié)同消費：一種日?；顒拥姆椒ā分惺状翁岢觥昂献飨M”的概念。這一概念的創(chuàng)設可視為共享經濟的雛形。我國關于“共享經濟”的定義最早出現在《關于促進分享經濟發(fā)展的指導性意見》（發(fā)改高技〔2017〕1245號）：“分享經濟在現階段主要表現為利用網絡信息技術，通過互聯(lián)網平臺將分散資源進行優(yōu)化配置，提高利用效率的新型經濟形態(tài)?！彪S后在《國家發(fā)展改革委辦公廳中央網信辦秘書局工業(yè)和信息化部辦公廳關于做好引導和規(guī)范共享經濟健康良性發(fā)展有關工作的通知》（發(fā)改辦高技〔2018〕586號）中，將“分享經濟”替換為“共享經濟”。在技術革新與政策紅利的雙輪驅動下，共享經濟在我國的發(fā)展方興未艾、前景可期。2020年初暴發(fā)的新冠肺炎疫情雖然在短期內對我國不同領域產生了一定沖擊，但共享經濟長期向好的發(fā)展態(tài)勢不會改變。
共享經濟的本質是借助互聯(lián)網和信息技術的支持，在供需雙方之間整合共享社會閑置資源，最終實現帕累托最優(yōu)狀態(tài)的新型商業(yè)模式，涉及的主體包括資源供給方、需求方、支付平臺和共享平臺。其中，共享平臺通過技術、流程、機制等多維度創(chuàng)新方式，降低了供需雙方的信息不對稱，能為消費者提供低成本高質量的資源，最大化滿足消費者的需求。支付平臺承擔資金流轉結算的功能，并相應收取服務費。資源供給方通過讓渡資源的使用權以獲取報酬、增加收入，需求方低成本獲取優(yōu)質資源服務，最終實現多方共贏。共享經濟具有如下特征。第一，共享理念促使資源的所有權與使用權相分離。共享經濟倡導“不為我有、但為我用”的理念，解放了個體的思想，使人們從以往較多關注資源要素的所有權，轉變?yōu)閷W會彼此分享，力求物盡其用。共享經濟有助于快速消除資源閑置和使用低效等問題（李炳炎等，2019）。第二，依托共享平臺實現資源共享。共享平臺是以網絡科技為支撐的數字化組織，也是海量數據資源的擁有者，在數據匹配、規(guī)則制定、管理監(jiān)督、權益維護、信息披露等方面發(fā)揮重要作用。共享經濟以共享平臺為橋梁紐帶，將供需雙方納入利益共享框架，統(tǒng)籌協(xié)調匹配資源，能進一步減少因信息不對稱帶來的交易成本。

一、共享經濟對稅收治理帶來的挑戰(zhàn)

（一）納稅主體信息難以獲取
共享平臺上呈幾何級數涌入的自然人納稅人絕大部分并未辦理稅務登記，而僅在相關平臺以真實身份信息注冊便可開展業(yè)務。即使已辦理稅務登記，基于現行《稅收征管法》第六條僅對第三方涉稅信息共享作出原則規(guī)定、并無可操作性制度的現實，共享平臺也不會主動將相關涉稅信息報送給稅務機關，此時如何獲取納稅主體信息成為稅務機關面臨的難題（孫正等，2019）。
（二）相關稅種稅目難以認定
共享經濟交易中，支付平臺和共享平臺均為企業(yè)，負有增值稅、所得稅等稅種的納稅義務，資源所有者（供給方）無論是企業(yè)還是個人，均負有增值稅、所得稅等稅種的納稅義務。在增值稅稅目認定中，由于共享經濟模糊了行業(yè)邊界，導致納稅人無法準確適用稅目（周克清等，2018）。比如“媽媽的菜”共享平臺的商業(yè)模式為：用戶通過手機軟件搜尋到自己所在地周邊的阿姨及爆款菜下單，“媽媽的菜”將菜品需求推送給阿姨，阿姨事先備好食材（油等用品為“媽媽的菜”統(tǒng)一供應）并制作菜品，約一小時后送達用戶，用戶支付的價款包括補償平臺提供信息服務、購買食材、提供勞務和成品配送費等支出。一筆價款涉及納稅主體區(qū)分、計稅依據分配、適用稅率（征收率）選定和應納稅額計算等問題，這對征納雙方而言幾乎無力解決。在個人所得稅稅目認定中，共享平臺與資源供給者之間關系類型的多樣化也增加了稅目認定的難度。以直播平臺為例，一直以來主播們取得收入是否應稅、如何納稅備受關注。2017年北京市朝陽區(qū)地方稅務局督促管轄地某直播平臺補繳應代扣代繳稅款和滯納金6 000余萬元的處理結果，表明了當地主管稅務機關對網絡經濟并非法外之地的鮮明態(tài)度。但關于主播們與直播平臺的基礎法律關系究竟應如何認定尚存爭議，這將直接關系主播們取得各類收入所得適用類型的判定，進而決定個人實際稅負，甚至會影響直播行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
（三）稅收管轄權難以劃分
稅收管轄權的劃分有利于厘清各地稅務機關管理權限和職責邊界，是稅務機關有效征管的前提（周克清等，2019）。在共享經濟新型商業(yè)模式下，“一個平臺、服務全國”的特點打破了傳統(tǒng)的地域限制，使交易行為遍布各地、應稅收入匯集于平臺所在地，產生稅收與稅源相背離的后果。納稅人居住地、應稅行為發(fā)生地與平臺所在地稅務機關圍繞稅收管轄權的爭端就此產生，并逐漸演變?yōu)闋帗尪愒匆约岸愂展芾碚婵盏葐栴}。地方政府基于保護本地稅源的考慮會采取各類應對措施，如出臺財政返還政策以轉引稅源至本地入庫，或者要求平臺公司在當地開展業(yè)務前必須設立分（子）公司，并將分（子）公司實現的稅收留在當地。這些做法擾亂了經濟交易的正常開展，導致稅源在區(qū)域間無序流動。
（四）平臺代征稅款問題重重
為有效防范稅款征繳權責不清帶來的稅款流失風險，近年來各地稅務機關探索實施委托代征方式進行征管。委托代征方式符合稅收征管效率原則，有利于降低征納成本。但由于后續(xù)缺乏有效監(jiān)管，部分代征平臺為牟利不惜違規(guī)操作，如虛開增值稅發(fā)票、超范圍代征稅款、違背業(yè)務實質直接套用地方性稅收優(yōu)惠政策等。上述亂象引發(fā)了社會各界對委托平臺代征稅款行為是否合法、加強監(jiān)管與保障稅源如何兼顧等問題的思考。近期多個省份稅務機關已要求暫停發(fā)放委托代征資質，并對存量違規(guī)委托代征平臺進行清理整治。
（五）“以票控稅”模式難以延續(xù)
共享經濟的交易模式主要分為企業(yè)對企業(yè)（B2B）、企業(yè)對個人（B2C）和個人對個人（C2C）三類，B2C模式下自然人索要或開具發(fā)票的意識不強，C2C模式下自然人幾乎不會開具發(fā)票，應開未開票行為必然導致稅源流失。同時因某一方納稅人原因應開而未開增值稅發(fā)票的行為，可能會誘發(fā)虛開或接受虛開發(fā)票的風險，或者當平臺在涉稅事項（如代征、發(fā)票、申報等）均可順利完成的情況下，為虛增業(yè)務量也有內在動力為他人虛開發(fā)票。這意味著在傳統(tǒng)經濟模式下，以企業(yè)納稅人作為主要征管對象，通過“以票控稅”進行管理的方式越來越難以適應共享經濟商業(yè)模式的交易特點。
（六）“信用管稅”機制建設滯后
《國務院關于印發(fā)社會信用體系建設規(guī)劃綱要（2014—2020年）的通知》和《國家發(fā)展改革委辦公廳國家稅務總局辦公廳關于加強個人所得稅納稅信用建設的通知》（發(fā)改辦財金規(guī)〔2019〕860號）的頒布實施為共享經濟健康發(fā)展創(chuàng)造了良好的制度環(huán)境，也對稅務機關的信用監(jiān)管提出了新課題：一方面是如何將獲取的海量納稅人信用信息與日常稅收征管有機結合，按其信用等級實現分級分類管理；另一方面是稅務機關掌握的納稅信用信息如何更有效地融入全國信用信息共享平臺，擴大其使用范圍從而在守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒方面發(fā)揮更大作用。

二、應對共享經濟挑戰(zhàn)的稅收對策建議

（一）準確掌握納稅主體信息
為促使共享經濟能在稅制透明、公平公正的環(huán)境下健康發(fā)展，資源供給者通過平臺開展業(yè)務事先必須辦理市場主體登記和稅務登記。其中，一般納稅人、小規(guī)模納稅人、個體工商戶已辦理市場主體登記和稅務登記并按現行政策均能自開發(fā)票，因此應將自然人列為重點管理對象，在共享平臺注冊時應要求其同時辦理市場主體登記和稅務登記，進行實名認證，并考慮將身份證號碼與臨時稅務登記信息綁定，特定情形下自然人沒有身份證信息的，可由共享平臺采集自然人基礎信息并報送平臺所在地主管稅務機關，由稅務機關賦予其臨時稅務登記號。同時，涉及自然人從業(yè)相關資質認定的，由共享平臺采集證件信息并登錄全國一體化在線政務服務平臺電子證照共享服務系統(tǒng)進行核驗，比對無誤后允許其開展業(yè)務。
當共享平臺已獲取資源供給者尤其是自然人的完整涉稅信息后，稅務機關可借鑒并細化《電子商務法》中關于電子商務平臺經營者向稅務機關報送平臺內經營者身份信息與相關納稅信息的相關規(guī)定，探索各類平臺報送涉稅信息罰則、傳輸路徑、數據口徑、校驗比對、安全保密等管理措施，確保自然人的涉稅信息能以可靠、高效的方式披露給平臺所在地稅務機關，再由其結合現行增值稅、個人所得稅關于自然人納稅地點的規(guī)定，將獲取的自然人信息傳遞給相應稅務機關，實現納稅人信息互聯(lián)互通。
（二）準確適用相關稅種稅目
鑒于共享經濟與傳統(tǒng)經濟涉及的稅制要素完全一致，稅收公平原則要求在稅法適用上一視同仁，僅當出現政策空白或存有爭議時，才可考慮出臺扶持性政策。在增值稅稅目認定中，為體現鼓勵支持新型商業(yè)模式發(fā)展的政策導向，稅務機關可遵循從低從簡原則，探索當納稅主體取得一筆價款涉及在應稅交易中難以劃分進而無法準確適用稅率時，允許其從低適用稅率。以“媽媽的菜”共享平臺為例，當收取的價款難以在各應稅行為中分攤時，從低適用6%稅率計征增值稅。在個人所得稅稅目認定中，以直播行業(yè)為例，主播分為獨立主播和簽約主播，其中，獨立主播與直播平臺之間的基礎法律關系是勞務關系，在現行個人所得稅規(guī)則下，征納雙方對“勞務報酬所得”與“經營所得”的認定爭議較大。為支持直播行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，稅務機關應統(tǒng)一政策口徑，對已辦理臨時稅務登記的自然人取得該類收入時，允許適用“經營所得”并按核定附征率方式納稅，以降低個人實際稅負。簽約主播又分為與直播平臺簽約和經紀公司簽約兩類，無論哪一類，簽約雙方建立的均為勞動關系，主播取得的各類收益一般適用“工資薪金所得”，由支付方作為扣繳義務人預扣預繳稅款。
（三）明確稅收管轄權范圍
對于共享經濟交易中納稅主體為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和個體工商戶的，應由注冊登記地主管稅務機關行使稅收管轄權，遵循現行所得稅納稅義務發(fā)生與納稅地點、增值稅發(fā)票開具與納稅地點的規(guī)定。但當納稅主體為量大面廣的自然人時，稅務機關應統(tǒng)一執(zhí)行口徑。在共享平臺對自然人實施代征稅款的基礎上，規(guī)定由平臺所在地稅務機關開展稅源管理并將稅款解繳入庫。針對共享稅制下地方之間的財政利益問題，需結合增值稅與個人所得稅中關于自然人納稅地點的規(guī)定，按一定比例計算分配解決。以增值稅為例，共享平臺所在地稅務機關需考慮將入庫稅款在平臺所在地、應稅交易發(fā)生地、建筑服務發(fā)生地、不動產所在地以及自然資源所在地之間按來源于各地區(qū)應稅銷售額占全年應稅銷售額的比重計算分配。再以個人所得稅為例，當自然人取得收入被界定為綜合所得時，需考慮預扣預繳稅款與匯算清繳稅款的金額差異，出現補（退）稅時應平衡預扣預繳地與匯算清繳地的財政利益，先由匯算清繳地稅務機關直接為納稅人辦理補（退）稅事項，再將全年綜合所得匯算清繳應納稅額乘以基于來源于各地區(qū)收入額占全年收入額合計數的比重，重新計算出最終各地實際應獲得的稅款，與各地已預扣預繳稅款進行比較，進而判斷各地稅務機關應向匯算清繳地稅務機關補（退）稅款金額。當自然人取得收入被界定為分類所得時，共享平臺所在地稅務機關需考慮將入庫稅款在平臺所在地、生產經營活動發(fā)生地、使用地、不動產所在地、轉讓行為發(fā)生地、支付地之間按來源于各地區(qū)應納稅所得額占全年應納稅所得額合計數的比重計算分配。
（四）引導規(guī)范委托代征行為
從短期看，不妨嘗試探索改進管理手段。比如，平臺所在地稅務機關對申請委托代征資質的平臺企業(yè)應嚴格審核，并建立資質公示和評級考核制度。針對部分代征平臺為虛增業(yè)務量虛開增值稅發(fā)票的行為，平臺所在地稅務機關可將獲取的平臺代開普通發(fā)票信息與第三方支付平臺報送給稅務機關的自然人全部收入信息進行數據比對，對結果不一致的重點核查。再如，針對部分代征平臺超范圍代征稅款行為，平臺所在地稅務機關可不定期抽查代征平臺開票信息，發(fā)現超越《委托代征協(xié)議書》所載范圍的，即刻取消其代征資格。從長期看，應進一步提升委托代征相關規(guī)定的法律級次，將委托代征納入《稅收征管法》并予以細化，在程序法中體現充分考慮新經濟新業(yè)態(tài)稅收征管的立法思路。
（五）深化“以數治稅”治理模式
數字經濟發(fā)展推動我國經濟社會數字化轉型，頂層設計層面的理念變化呼喚大數據時代稅收風險管理實踐認識的不斷深化，要求以往主要依賴“以票控稅”的征管模式轉變?yōu)椤耙詳抵味悺钡亩愂罩卫硇履Ｊ?。未來稅務機關應健全涉稅（費）數據應用管理系統(tǒng)，對內樹立大數據思維，厘清國家稅務總局稅收大數據和風險管理局與省、市歸口部門的職責權限和運行機制，完善全國統(tǒng)一的稅收大數據管理平臺，搭建虛擬云計算平臺，集中收儲、清洗、歸檔掌握的海量納稅人涉稅（費）信息；對外盡可能拓展信息共享的廣度與深度，細化與外部門信息共享的具體機制，明確主導部門和數據共享主體，制定通用采數機制，制定搭建數據共用平臺，重視保障數據安全。
當獲取海量稅收數據后，稅務機關應充分運用云計算技術、區(qū)塊鏈技術、網絡爬蟲技術，創(chuàng)新風險識別與管理模型，實現稅收風險管控的智能化、精準化與高效化。要通過建立完善風險預警信息的跨?。ㄊ校┎樵兣c推送機制，對納稅人區(qū)分不同風險等級采取風險提示、約談評估、稅務稽查等差別化應對措施，確保稅收監(jiān)管精準到位、跨?。ㄊ校┞?lián)合監(jiān)管無縫對接，提升納稅人整體稅收遵從度。
（六）強化“信用管稅”監(jiān)管機制
一方面，要借鑒企業(yè)納稅人納稅信用評價的實踐經驗，結合自然人行為主體的特殊性，盡快研究制定自然人納稅信用管理辦法，圍繞納稅信用評價周期、納稅信用評價指標設定、納稅信用評定結果公示與應用以及動態(tài)調整完善制度等方面進行全面安排，逐步建立全國自然人納稅信用信息庫，實現完整信用主體的全息畫像。另一方面，要通過建立數據共享機制，將各類主體納稅信用評價信息融入全國信用信息共享平臺，擴大信息使用的覆蓋面。
在此基礎上，推動構建信用協(xié)調監(jiān)管格局，稅務部門與其他政府部門共認共用信用評價結果，并對共享經濟各類主體實施差異化管理和服務措施。針對信用積分高的納稅人，給予一系列激勵措施，比如允許企業(yè)納稅人簡化報送資料、縮短辦理時限，并在領用發(fā)票和銀稅互動以及企業(yè)辦理跨省遷移業(yè)務等方面提供便利化服務，對自然人納稅人實施綠色通道、容缺受理等激勵措施，行政部門在評優(yōu)選先時將納稅信用列為參考因素；針對信用積分低的納稅人，給予一系列懲戒措施，比如對企業(yè)納稅人采取提高檢查頻次、嚴格限量供應發(fā)票等措施，對自然人納稅人進行失信公示并通報其所在單位，在融資授信、交通出行、娛樂消費等方面實施聯(lián)合懲戒。同時，也應區(qū)分失信嚴重程度，建立差異化失信修復機制，鼓勵納稅人及時修復信用，引導納稅人關注珍愛信用。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務研究》2021年第1期。）

END
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●“國家治理與地方稅體系建設”研討會征稿啟事
●第八屆“鄧子基財稅學術論文獎”獲獎名單公示
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