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標題: 【稅法專題】 耕地資源的堅守者——耕地占用稅，特殊而又偉大的存在 [打印本頁]
作者: Cassie7 時間: 2020-12-25 13:48
標題: 【稅法專題】 耕地資源的堅守者——耕地占用稅，特殊而又偉大的存在
一、含義、特點及目的意義
1.含義：
耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農業(yè)建設的單位和個人征收的稅。采用定額稅率，其標準取決于人均占有耕地的數(shù)量和經濟發(fā)展程度。
2.特點：
耕地占用稅作為一個出于特定目的、對特定的土地資源課征的稅種，與其他稅種相比，具有比較鮮明的特點，主要表現(xiàn)在：
（1）兼具資源稅與特定行為稅的性質
耕地占用稅以占用農用耕地建房或從事其他非農用建設的行為為征稅對象，以約束納稅人占用耕地的行為、促進土地資源的合理運用為課征目的，除具有資源占用稅的屬性外，還具有明顯的特定行為稅的特點。
（2）采用地區(qū)差別稅率
耕地占用稅采用地區(qū)差別稅率，根據(jù)不同地區(qū)的具體情況，分別制定差別稅額，以適應中國地域遼闊、各地區(qū)之間耕地質量差別較大、人均占有耕地面積相差懸殊的具體情況，具有因地制宜的特點。
（3）在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征
耕地占用稅在納稅人獲準占用耕地的環(huán)節(jié)征收，除對獲準占用耕地后超過兩年未使用者須加征耕地占用稅外，此后不再征收耕地占用稅。因而，耕地占用稅具有一次性征收的特點。
（4）稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良
耕地占用稅收入按規(guī)定應用于建立發(fā)展農業(yè)專項基金，主要用于開展宜耕土地開發(fā)和改良現(xiàn)有耕地之用，因此，具有“取之于地、用之于地”的補償性特點。
3.目的意義：
（1）為了合理利用土地資源，加強土地管理，保護農用耕地。
（2）征收的耕地占用稅收入在地方建立農業(yè)發(fā)展基金；中央建立農業(yè)綜合開發(fā)基金后的基本用途和支出范圍。主要包括：
①用于提高耕地質量，改造中低產田，興建排澇、改堿、荒灘治理、深翻改土、培養(yǎng)地力等工程措施所需的各項費用；
②擴大耕地數(shù)量，開墾宜耕荒地、灘涂、撂荒地、閑棄地等所需的費用；
③興建和整修小型農田水利工程、灌區(qū)渠道、防滲工程、打井配套等工程所需的費用；
④在原有耕地和擴大耕地周圍實施保護耕地的生物措施，營造農田防護林，水上涵養(yǎng)保持等所需的種子、苗木、工具等所需的資金補助；
⑤繁育推廣優(yōu)良品種，采取先進農業(yè)科技措施的費用；
⑥實施開墾和整治宜農耕地工程等大面積開發(fā)項目及引進外資項目所需的前期勘測、論證、規(guī)劃設計所需的配套資金；
⑦經當?shù)厝嗣裾鷾?，由銀行貸款開發(fā)農用土地資源項目的貼息支出。
作者: Cassie7 時間: 2020-12-25 13:56
二、納稅時需要注意的點：
1.納稅的義務人：
負有繳納耕地占用稅義務的單位和個人。包括在境內占用耕地建房或者從事其他非農業(yè)建設的單位和個人。
具體可分為三類：
（1）企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位；
（2）鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)、事業(yè)單位；
（3）農村居民和其他公民。
2.征收流程：
3.征收管理：
耕地占用稅由地方稅務機關負責征收。土地管理部門在通知單位或者個人辦理占用耕地手續(xù)時，應當同時通知耕地所在地同級地方稅務機關。
優(yōu)待照顧
國家對一些特殊行業(yè)占地、農村居民建房用地應繳納的耕地占用稅給予的減征照顧。具體包括：
（1）農村革命烈士家屬、革命殘廢軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居地和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農戶，在規(guī)定的用地標準內，新建住房納稅確有困難的，可在減半征收的基礎上，進一步給予減免照顧。減免稅額，一般應控制在農村居民新建住宅用地計征稅額總額的10%以內；少數(shù)省、自治區(qū)貧困地區(qū)較多的，減免比例最高不得超過15%。
（2）對民政部門所辦的福利工廠，確屬安置殘疾人就業(yè)的，可按殘疾人占工廠人員的比例，酌情給予減稅照顧。
（3）國家在“老、少、邊、窮”地區(qū)采取以公代賑辦法修筑公路，繳稅確有困難的，由省、自治區(qū)審查核定，提出具體意見報經財政部批準后，可酌情給予減稅照顧。
（4）農村居民在規(guī)定的用地標準內新建住房，按規(guī)定稅額減半征稅。
（5）對于公路建設耕地占用稅，可在國務院規(guī)定的適用稅額范圍內，按低限稅額征收。1990年，財政部統(tǒng)一了公路建設耕地占用稅稅額標準，原核定的平均稅額在每平方米5元以上的，按每平方米2元計征；平均稅額每平方米不足5元的，按每平方米1.5元計征。
作者: Cassie7 時間: 2020-12-25 14:03
三、范圍及稅收優(yōu)惠
1.范圍：
耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農業(yè)建設而占用的國家所有和集體所有的耕地。
所謂“耕地”是指種植農業(yè)作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經濟林木的土地。
占用魚塘及其他農用土地建房或從事其他非農業(yè)建設，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅。占用己開發(fā)從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場、水面和林地等從事非農業(yè)建設，由省、自治區(qū)、直轄市本著有利于保護土地資源和生態(tài)平衡的原則，結合具體情況確定是否征收耕地占用稅。
此外，在占用之前三年內屬于上述范圍的耕地或農用土地，也視為耕地。
2.稅收優(yōu)惠：
（1）免征耕地占用稅
①軍事設施占用耕地。
免稅的軍事設施，具體范圍包括：地上、地下的軍事指揮、作戰(zhàn)工程；軍用機場、港口、碼頭；營區(qū)、訓練場、試驗場；軍用洞庫、倉庫；軍用通信、偵察、導航、觀測臺站和測量、導航、助航標志；軍用公路、鐵路專用線，軍用通訊、輸電線路，軍用輸油、輸水管道；其他直接用于軍事用途的設施。
②學校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。
免稅的學校，具體范圍包括縣級以上人民政府教育行政部門批準成立的大學、中學、小學、學歷性職業(yè)教育學校以及特殊教育學校。由國務院人力資源社會保障行政部門，省、自治區(qū)、直轄市人民政府或其人力資源社會保障行政部門批準成立的技工院校。學校內經營性場所和教職工住房占用應稅土地的，按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。
免稅的幼兒園，具體范圍限于縣級以上人民政府教育行政部門登記注冊或者備案的幼兒園內專門用于幼兒保育、教育的場所。
免稅的養(yǎng)老院，具體范圍限于經批準設立的養(yǎng)老機構內專門為老年人提供生活照顧的場所。
免稅的醫(yī)院，具體范圍限于縣級以上人民政府衛(wèi)生行政部門批準設立的醫(yī)院內專門用于提供醫(yī)護服務的場所及其配套設施。醫(yī)院內職工住房占用應稅土地的，按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。
（2）減征耕地占用稅
①鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。
根據(jù)實際需要，國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門并報國務院批準后，可以對前款規(guī)定的情形免征或者減征耕地占用稅。
減稅的鐵路線路，具體范圍限于鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規(guī)定兩側留地。專用鐵路和鐵路專用線占用應稅土地的，按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。
減稅的公路線路，具體范圍限于經批準建設的國道、省道、縣道、鄉(xiāng)道和屬于農村公路的村道的主體工程以及兩側邊溝或者截水溝。專用公路和城區(qū)內機動車道占用應稅土地的，按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。
減稅的飛機場跑道、停機坪，具體范圍限于經批準建設的民用機場專門用于民用航空器起降、滑行、停放的場所。
減稅的港口，具體范圍限于經批準建設的港口內供船舶進出、?？恳约奥每蜕舷隆⒇浳镅b卸的場所。
減稅的航道，具體范圍限于在江、河、湖泊、港灣等水域內供船舶安全航行的通道。
②農村居民占用耕地新建住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。
減稅的農村居民占用應稅土地新建住宅，是指農村居民經批準在戶口所在地按照規(guī)定標準占用應稅土地建設自用住宅。
農村居民經批準搬遷，原宅基地恢復耕種，新建住宅占用應稅土地超過原宅基地面積的，對超過部分按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。
③農村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農村居民，在規(guī)定用地標準以內新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經所在地鄉(xiāng)(鎮(zhèn))人民政府審核，報經縣級人民政府批準后，可以免征或者減征耕地占用稅。
農村烈士家屬，包括農村烈士的父母、配偶和子女。
作者: Cassie7 時間: 2020-12-25 14:06
四、納稅額和稅額計算
1.納稅額：
稅率規(guī)定：
（1）人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域為單位，下同），每平方米為10～50元；
（2）人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8～40元；
（3）人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米6～30元；
（4）人均耕地超過3畝以上的地區(qū)，每平方米5～25元。
經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)和經濟發(fā)達、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當提高，但最多不得超過上述規(guī)定稅額的50%（見下表）
2.計稅依據(jù)：
耕地占用稅以納稅人占用耕地的面積為計稅依據(jù)，以平方米為計量單位。
3.稅額的計算：
應納稅額=實際占用耕地面積（平方米）×適用定額稅率
注：以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，以每平方米土地為計稅單位，按適用的定額稅率計稅。
例題：
例子1：某縣房地產開發(fā)公司經批準占用耕地10000平方米用于住宅小區(qū)建設，其中3000平方米將按規(guī)劃建設一所全日制中學。已知該縣耕地占用稅適用稅額為22元/平方米、文該縣地方稅務局對該房地產開發(fā)公司應征收多少的耕地占用稅？
答：（10000-3000）×22=154000元
例子2：因南水北調中線工程建設需要，2011年初經批準臨時占用臥龍區(qū)陸營鎮(zhèn)耕地1653畝（其中有100畝屬于基本農田）去上。問是否需要征收耕地占用稅？若2013年底對耕地復耕應如何處理？
答：臨時性占用耕地按條例規(guī)定應征收耕地占用稅。與此同時，100畝基本農田的適用稅額應提高50%，故應征耕地占用稅總額為
（1653-100）×666.7×24+100×666.7×（1+50%）×24=27249362.4元
因取土木工程屬于損壞耕地行為，按照暫時條例實施細則第23條規(guī)定；超過3年未回復耕地與原狀的，已征稅額不予退還。所以到2013年第及時對原臨時取土所占耕地復耕，已征收稅款也不會給予退還的。
例子3：經調查，臥龍區(qū)牧羊養(yǎng)殖有限公司采取與陸營鎮(zhèn)村民簽訂租賃協(xié)議的方式，租用村民耕地500畝建養(yǎng)豬場。是否應征收耕地占用稅？若征收，稅額為多少？
答：占用耕地建養(yǎng)豬場已經改變了耕地的原有用途，不管采取何種方式，是否經過批準都應該征收耕地占用稅。應征收的耕地占用稅稅額總款為
500×666.7×24=8000400元
例子4：南陽市宛城區(qū)某村村民原宅基地面積120平方米因南陽機場擴建該村民搬遷，經批準占用其他農用地堅信住宅160平方米（已知原宅基地已恢復耕種）應征收耕地占用稅多少？
答：因原宅基地恢復耕種，新建住宅超過原宅基地面積40平方米，應執(zhí)行減半征收的政策。應征耕地占用稅金額
40×24×50%=480元
作者: Cassie7 時間: 2020-12-25 14:09
五、法律發(fā)證歷程
1. 1987年4月1日國務院發(fā)布《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》
2. 財政部、國家稅務總局于2008年2月26日公布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則》
3. 為進一步規(guī)范和加強征收管理，提高耕地占用稅管理水平，國家稅務總局制定了《耕地占用稅管理規(guī)程（試行）》，自2016年1月15日起施行。
4. 國務院于2007年12月1日發(fā)布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》
對于關于耕地占用稅的歷年法規(guī)條例的匯總，可以點擊→（跳轉）←查詢到耕地占用稅相關的政策匯總 P.S.點擊“跳轉”即可進行頁面的變化
作者: Cassie7 時間: 2020-12-25 14:10
六、補充知識：
1.征收經費：
為保證耕地占用稅征管工作正常進行而從實征稅額中提取的經費。財政部規(guī)定，從1988年開始，從耕地占用稅實征稅額中提取5%作為耕地占用稅的征收經費，由各級財政征收機關和地方稅務機關負責管理、使用、分配，主要用于耕地占用稅政策宣傳、業(yè)務培訓、票證印制、代征勞務費、基層征收機關房屋修繕費、雇請助征人員的工資和基層征收管理人員按規(guī)定享有的勞保福利費、獎金等。耕地占用稅征收經費的使用，要求做到?？顚Ｓ?，不得挪作他用，年終結余可以結轉下年繼續(xù)使用。1994年實行分稅制后，耕地占用稅劃歸地方固定財政收入。但原30%上交中央部分并入1993年基數(shù)，中央預算每年也安排一部分征收經費。
2.預繳稅款：
用地單位或個人，在進行非農業(yè)建設申報用地前，必須落實耕地占用稅的資金來源；審批用地時，土地管理部門根據(jù)用地計劃及征收機關開具的預繳稅款憑證、驗資證明或免稅證明，辦理用地手續(xù)；征收機關依據(jù)土地管理部門批準的實際用地數(shù)，與納稅人辦理納稅手續(xù)，對預繳的稅款，實行多退少補。實行預繳稅款的好處，
一是能夠促使占用耕地的單位或個人，盡量節(jié)約使用耕地；
二是能夠有效地防止偷稅、欠稅現(xiàn)象的發(fā)生；
三是征收機關變被動征稅為主動征稅．從而保證了耕地占用稅及時足額地收繳入庫。
3.減免審批：
耕地占用稅減免審批權限在各級政府之間的分配。耕地占用稅的減免，必須按有關規(guī)定嚴格審批，不得越權審批。為嚴格執(zhí)行減免政策，從嚴控制減免范圍，財政部于1990年8月1日發(fā)布的《關于耕地占用稅減免管理的暫行規(guī)定》中明確，對耕地占用稅的減免，除執(zhí)行暫行條例已有的規(guī)定外，還應按以下審批權限進行：
（1）占用耕地1000畝以上的，報財政部批準，并報省、自治區(qū)、直轄市人民政府備案。
（2）占用耕地30畝以上、不足1000畝的，報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，并報財政部備案。
（3）占用耕地3畝以上、不足30畝的，報地、市、自治州人民政府批準，并報省、自治區(qū)財政廳備案。
（4）占用耕地不足 3畝的，報縣（市）人民政府審批，并報上一級財政局備案。
（5）計劃單列市耕地占用稅減免審批權限，按照同級土地管理部門占用耕地的審批權限確定，由計劃單列市財政局審核后，報同級人民政府批準，并報財政部備案。
作者: Cassie7 時間: 2020-12-25 14:12
八、熱點問題
1.占用耕地建設已經經過批準的療養(yǎng)院需要征收耕地占用稅嗎？
答：需要，療養(yǎng)院不在免征范圍內。
2.我占用我自己的耕地進行住宅的建設不需要交稅了吧？
答：需要，紫瑤是占用了耕地地建設除免稅的建筑都需要繳納耕地占用稅。
3. 耕地占用稅的何時申報繳納？
答：耕地占用稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當日。納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起三十日內申報繳納耕地占用稅。
4.某采礦企業(yè)因在耕地下方作業(yè)，導致耕地發(fā)生塌陷損壞，該情況是否需要征收耕地占用稅嗎？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局 自然資源部 生態(tài)環(huán)境部關于發(fā)布<中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法>的公告》（財政部公告2019年第81號）規(guī)定，因挖損、采礦坍塌、壓占、污染等損毀耕地屬于在耕地占用稅的范圍里的，在3年內依法復墾或修復可以辦理退稅。
5.納稅人占用喬木林地建設儲存農用機具、苗木和木材的倉儲設施，為周偉林業(yè)生產服務，需要繳納耕地占用稅嗎？
答：對于直接為農業(yè)生產服務的生產設施是不需要繳納耕地占用稅的。
6.占用耕地為什么區(qū)分水澆地和旱地確定稅額？
答：自開征耕地占用稅以來，我省一直沿用這一區(qū)分方法。繼續(xù)區(qū)分水澆地和旱地確定不同的稅額標準，有利于更精準地調控耕地占用，有利于保護水澆地等優(yōu)質耕地。
7. 納稅人臨時占用耕地如何繳納耕地占用稅？
答：納稅人因建設項目施工或者地質勘查臨時占用耕地，應當繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地期滿之日起一年內依法復墾，恢復種植條件的，全額退還已經繳納的耕地占用稅。
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