本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出對(duì)應(yīng)納增值稅額有何影響？不同情形不同分析！
一般納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形時(shí)，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅就是當(dāng)期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)嗎？實(shí)際上往往受到期初留抵稅額，本期銷項(xiàng)稅額以及以后各期進(jìn)、銷項(xiàng)稅額的影響，計(jì)算出來的應(yīng)納增值稅不盡相同，本文結(jié)合不同情形，分析本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出對(duì)應(yīng)納增值稅額的影響。
情形一：本期銷項(xiàng)稅額為0
甲公司期初留抵稅額700元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2700元，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額0元；如未做轉(zhuǎn)出，期末留抵稅額為3400元，如轉(zhuǎn)出則應(yīng)納稅額為2000元，兩者相差5400元。
在不考慮以后各期新增進(jìn)項(xiàng)稅額的條件下，第二期如果發(fā)生銷項(xiàng)稅額3000元，在未轉(zhuǎn)出情況下，二期期末留抵稅額為400元（為便于理解可將其視為應(yīng)納增值稅為-400元，下同）一、二期共繳納增值稅為-400元，如轉(zhuǎn)出則應(yīng)納稅額為5000元，兩者相差5400元；第二期如果發(fā)生銷項(xiàng)稅額4000元，在未轉(zhuǎn)出情況下，一、二期共繳納增值稅為600元；如轉(zhuǎn)出則應(yīng)納稅額為6000元，兩者相差5400元。
情形二：本期銷項(xiàng)稅額大于期初留抵稅額
乙公司期初留抵稅額700元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2700元，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額1000元；如未做轉(zhuǎn)出，期末留抵稅額為2400元，如轉(zhuǎn)出則應(yīng)納稅額為3000元，兩者相差5400元。
在不考慮以后各期新增進(jìn)項(xiàng)稅額的條件下，第二期如果發(fā)生銷項(xiàng)稅額2000元，在未轉(zhuǎn)出情況下，二期期末留抵稅額為400元，一、二期共繳納增值稅為-400元，如轉(zhuǎn)出則應(yīng)納稅額為5000元，兩者相差5400元；第二期如果發(fā)生銷項(xiàng)稅額4000元，在未轉(zhuǎn)出情況下，一、二期共繳納增值稅為1600元；如轉(zhuǎn)出則應(yīng)納稅額為7000元，兩者相差還是5400元。
情形三：本期銷項(xiàng)稅額小于期初留抵稅額
丙公司期初700元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2700元，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額500元；如未做轉(zhuǎn)出，期末留抵稅額為2900元，如轉(zhuǎn)出則應(yīng)納稅額為2500元，兩者相差也是5400元。
在不考慮以后各期新增進(jìn)項(xiàng)稅額的條件下，第二期如果發(fā)生銷項(xiàng)稅額2000元，在未轉(zhuǎn)出情況下，二期期末留抵稅額為900元，一、二期共繳納增值稅為-900元，如轉(zhuǎn)出則應(yīng)納稅額為4500元，兩者相差5400元；第二期如果發(fā)生銷項(xiàng)稅額4000元，在未轉(zhuǎn)出情況下，一、二期共繳納增值稅為1100元；如轉(zhuǎn)出則應(yīng)納稅額為6500元，兩者仍舊相差5400元。
結(jié)論
僅在期初留抵稅額為零時(shí)，本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)就是應(yīng)補(bǔ)繳數(shù)額；在發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況下，應(yīng)當(dāng)結(jié)合期初留抵?jǐn)?shù)、本期銷項(xiàng)稅額以及以后各期進(jìn)、銷項(xiàng)稅額綜合研判，計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。同時(shí)我們可以看到，在進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較大應(yīng)轉(zhuǎn)而未做轉(zhuǎn)出的情況下，可實(shí)現(xiàn)企業(yè)以后應(yīng)繳納稅款的依次遞延，貨幣時(shí)間價(jià)值的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)可觀，這也是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)為什么要加收稅收滯納金的原因。
作者：馮老師
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