作者：馬澤方
2020年馬上過去，很快第二次個(gè)人所得稅匯算清繳也即將開始。今年，為應(yīng)對(duì)新冠疫情，財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，必將對(duì)個(gè)人所得稅匯算清繳產(chǎn)生影響。本文梳理了今年與疫情相關(guān)的稅收政策，提示納稅人關(guān)注。
應(yīng)對(duì)疫情捐贈(zèng)支出
今年疫情期間，大量個(gè)人踴躍捐款捐物，國家對(duì)個(gè)人應(yīng)對(duì)疫情捐贈(zèng)也給予了特殊政策。
（一）間接捐贈(zèng)
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)，以下簡稱“9號(hào)公告”）第一條規(guī)定，自2020年1月1日起，個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定，個(gè)人捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。但是，9號(hào)公告允許捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠疫情的現(xiàn)金和物品全額扣除，沒有比例限制，但必須是通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)的捐贈(zèng)才能夠稅前扣除。
有的個(gè)人在疫情期間直接向援鄂醫(yī)療隊(duì)捐贈(zèng)物品，若能夠取得由衛(wèi)生健康部門開具的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，也可以全額稅前全額扣除。
（二）直接捐贈(zèng)
9號(hào)公告第二條規(guī)定，自2020年1月1日起，個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。
直接捐贈(zèng)應(yīng)符合以下三個(gè)條件才能稅前扣除：
一是須取得承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函，否則不能稅前扣除。
二是受贈(zèng)人須為承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院。
新聞報(bào)道中有不少企業(yè)和個(gè)人直接捐贈(zèng)物資給警察、軍隊(duì)、社區(qū)等，這種情況不能稅前扣除。
另外，該醫(yī)院應(yīng)為承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，若為非承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，則不能稅前扣除。
若向方艙醫(yī)院、醫(yī)療隔離點(diǎn)捐贈(zèng)物品，如果該方艙醫(yī)院或醫(yī)療隔離點(diǎn)被地方衛(wèi)生健康部門確定為“承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院”，則可以稅前扣除。
三是直接捐贈(zèng)的僅為物品。
9號(hào)公告規(guī)定，間接捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠疫情的現(xiàn)金和物品，允許全額扣除。但直接捐贈(zèng)僅限用于應(yīng)對(duì)新冠疫情的物品，直接捐贈(zèng)現(xiàn)金不能扣除。
“應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品”，不局限于口罩、防護(hù)服等醫(yī)療物資，如向醫(yī)院捐贈(zèng)食品、通訊設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等，也允許稅前扣除。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)，以下簡稱99號(hào)公告）規(guī)定，個(gè)人捐贈(zèng)除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價(jià)格確定。個(gè)人捐贈(zèng)口罩、防護(hù)服等物資的，應(yīng)按照市場價(jià)格確定捐贈(zèng)額，享受稅前扣除政策。同時(shí)，根據(jù)公益捐贈(zèng)的有關(guān)制度要求，接受物資捐贈(zèng)的公益性社會(huì)組織會(huì)按照相應(yīng)的辦法確認(rèn)捐贈(zèng)物資的市場價(jià)格。如，在個(gè)人購買物資的時(shí)間與實(shí)際捐贈(zèng)的時(shí)間很接近的情況下，公益性社會(huì)組織會(huì)按照購買價(jià)格確定物資市場價(jià)格。同理，直接捐贈(zèng)個(gè)人購買物資的時(shí)間與捐贈(zèng)的時(shí)間很接近，那么市場價(jià)格就是購買商品價(jià)格，也就是購買小票或購買發(fā)票上注明的商品價(jià)格。
個(gè)人享受全額稅前扣除政策的，按照99號(hào)公告文件有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；其中，直接捐贈(zèng)的，在辦理個(gè)人所得稅稅前扣除、填寫《個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表》時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備注欄注明“直接捐贈(zèng)”。
個(gè)人取得承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函，作為稅前扣除依據(jù)自行留存?zhèn)洳?。可留存購買醫(yī)療防護(hù)物資時(shí)的發(fā)票、購物小票等購買憑證以證明所捐贈(zèng)物資的價(jià)值。
個(gè)人發(fā)生公益捐贈(zèng)支出可在當(dāng)年的綜合所得、經(jīng)營所得中扣除，匯算清繳時(shí)捐贈(zèng)支出扣除不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第10號(hào)，以下簡稱“10號(hào)公告”）第一條規(guī)定，自2020年1月1日起，對(duì)參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包括各級(jí)政府規(guī)定的補(bǔ)助和獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)省級(jí)及省級(jí)以上人民政府規(guī)定的對(duì)參與疫情防控人員的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，比照執(zhí)行。
其中，參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者的確定的政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，包括各級(jí)政府出臺(tái)的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于上述以外的其他參與疫情防控人員，應(yīng)按照省級(jí)及省級(jí)以上人民政府規(guī)定有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
《中央應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染肺炎疫情工作領(lǐng)導(dǎo)小組關(guān)于全面落實(shí)進(jìn)一步保護(hù)關(guān)心愛護(hù)醫(yī)務(wù)人員若干措施的通知》（國發(fā)明電〔2020〕5號(hào)），明確提出要提高疫情防治人員薪酬待遇，按照國發(fā)明電〔2020〕5號(hào)文件規(guī)定，在疫情防控期間，對(duì)于疫情防治人員取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)助、衛(wèi)生防疫津貼和核增的一次性績效工資，可以按照該公告規(guī)定享受免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。
若單位發(fā)給上述人員的補(bǔ)助與省級(jí)人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不完全一致(大于或者小于省級(jí)標(biāo)準(zhǔn))，那么，對(duì)于上述人員實(shí)際取得臨時(shí)性補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金，在相應(yīng)級(jí)別政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，可以免征個(gè)人所得稅。
10號(hào)公告發(fā)布之時(shí)，考慮到相關(guān)人員正在疫情防治一線，其單位同樣承擔(dān)較重防治任務(wù)，為切實(shí)減輕有關(guān)人員及其單位負(fù)擔(dān)，對(duì)上述人員取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠時(shí)，支付單位無需申報(bào)，僅將發(fā)放人員名單及金額留存?zhèn)洳榧纯?。那么，若后續(xù)沒有特殊政策，在個(gè)人匯算清繳時(shí)，這部分免稅收入仍然無需申報(bào)。
單位發(fā)給個(gè)人的實(shí)物
10號(hào)公告第二條規(guī)定，自2020年1月1日起，單位發(fā)給個(gè)人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），不計(jì)入工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。
原則上，只要是與預(yù)防新冠肺炎直接相關(guān)的藥品、醫(yī)療用品、防護(hù)用品物資，如口罩、護(hù)目鏡、消毒液、手套、防護(hù)服等，都可以享受免稅規(guī)定。
需要注意的是，此處僅限于實(shí)物，如果單位發(fā)給個(gè)人用于購買預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等的現(xiàn)金，則繳納個(gè)人所得稅。
來源：每日稅訊
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