一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工的定義是否包含勞務(wù)派遣用工？
答：包含?！?a href="http://www.hjtg28.cn/thread-301858-1-1.html" target="_blank">企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》第三條規(guī)定，本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。因此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工的定義包含勞務(wù)派遣用工。
二、用工單位支付的勞務(wù)派遣費(fèi)用，什么情況下準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)），按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。因此，用工單位直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)。
注：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第二條規(guī)定，“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
三、小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的從業(yè)人數(shù)包含勞務(wù)派遣員工嗎？
答：包含?！蛾P(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
例：某企業(yè)2019年8月開業(yè)，8月在職員工60人，勞務(wù)派遣人員50人；9月在職員工60人，勞務(wù)派遣人員20人；計(jì)算第三季度從業(yè)人數(shù)的季度平均值。
解：年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)，從業(yè)人數(shù)季平均值=（60+50+60+20）/2=95人。
四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的人員人工費(fèi)用歸集是否包含勞務(wù)派遣員工？
答：包含。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第一條，人員人工費(fèi)用指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。因此研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除人員人工費(fèi)用歸集包括勞務(wù)派遣員工。
五、高新技術(shù)企業(yè)人員人工費(fèi)用歸集口徑包含勞務(wù)派遣員工？
答：包含。根據(jù)《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）附件《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍，人員人工費(fèi)用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。因此高新技術(shù)企業(yè)人員人工費(fèi)用歸集包含了勞務(wù)派遣員工。
六、創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個(gè)人投資抵扣優(yōu)惠政策中對(duì)被投資方初創(chuàng)科技型企業(yè)的從業(yè)人數(shù)要求是接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過300人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%。這里的從業(yè)人數(shù)是否包括勞務(wù)派遣人員？
答：包括。根據(jù)財(cái)稅〔2019〕13號(hào)第五條和《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）第三條第二項(xiàng)規(guī)定，本通知所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人員及企業(yè)接受的勞務(wù)派遣人員。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的平均數(shù)計(jì)算，不足12個(gè)月的，按實(shí)際月數(shù)平均計(jì)算。因此創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個(gè)人投資抵扣優(yōu)惠政策中的從業(yè)人數(shù)包含勞務(wù)派遣人員。
七、勞務(wù)派遣形式安置的殘疾人，屬于派遣單位的員工還是實(shí)際用工單位的職工？用工單位能否申請(qǐng)享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠？
答：根據(jù)《勞動(dòng)合同法》規(guī)定，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，并承擔(dān)支付工資、繳納社保等法定的雇主義務(wù)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第55號(hào)）明確，以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工，勞務(wù)派遣單位可以享受國家稅務(wù)總局公告2016年第33號(hào)、 財(cái)稅〔2009〕70號(hào)等文件規(guī)定的即征即退增值稅、安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除等相關(guān)稅收優(yōu)惠，用工單位不能申請(qǐng)享受。
八、以勞務(wù)派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)的，計(jì)算繳納殘疾人就業(yè)保障金時(shí)，殘疾人就業(yè)人數(shù)和在職職工人數(shù)計(jì)入派遣單位還是接受單位？
答：根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》（2019年第98號(hào)）規(guī)定，用人單位依法以勞務(wù)派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)的，由派遣單位和接受單位通過簽訂協(xié)議的方式協(xié)商一致后，將殘疾人數(shù)計(jì)入其中一方的實(shí)際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和在職職工人數(shù)，不得重復(fù)計(jì)算。
例：甲公司2019年在職職工100人，在職職工年平均工資5.95萬元，本省規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例為1.5%，實(shí)際安排勞務(wù)派遣殘疾人就業(yè)人數(shù)為1人（已簽訂協(xié)議計(jì)入甲公司），計(jì)算2020年應(yīng)申報(bào)繳納殘疾人保障金金額是多少？
解：假設(shè)當(dāng)?shù)啬昶骄べY2萬元。用人單位在職職工年平均工資5.95＞2×2=4萬元，殘疾人就業(yè)保障金征收標(biāo)準(zhǔn)上限，按照當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資2倍執(zhí)行。保障金年繳納額=（100×1.5%-1）×40000=20000元。
根據(jù)發(fā)改價(jià)格規(guī)〔2019〕2015號(hào)和98號(hào)公告規(guī)定，用人單位安排殘疾人就業(yè)比例達(dá)到 1%(含)以上，但未達(dá)到所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，按規(guī)定應(yīng)繳費(fèi)額的50%繳納殘疾人就業(yè)保障金，因此，甲公司2020年應(yīng)申報(bào)繳納殘保金20000×50%=10000元。
九、勞務(wù)派遣人員直接參加用工單位工會(huì)，用工單位繳納的勞務(wù)派遣人員工會(huì)經(jīng)費(fèi)能否稅前扣除？
答：根據(jù)《中華全國總工會(huì)關(guān)于組織勞務(wù)派遣工加入工會(huì)的規(guī)定》，勞務(wù)派遣單位沒有建立工會(huì)組織的，勞務(wù)派遣工直接參加用工單位工會(huì)。勞務(wù)派遣工的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)由用工單位按勞務(wù)派遣工工資總額的百分之二提取并撥付勞務(wù)派遣單位工會(huì)，屬于應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)，由勞務(wù)派遣單位工會(huì)按規(guī)定比例上繳。用工單位工會(huì)接受委托管理勞務(wù)派遣工會(huì)員的，工會(huì)經(jīng)費(fèi)留用部分由用工單位工會(huì)使用或由勞務(wù)派遣單位工會(huì)和用工單位工會(huì)協(xié)商確定。
按照上述規(guī)定，勞務(wù)派遣單位沒有建立工會(huì)組織的，勞務(wù)派遣工可以參加用工單位工會(huì)，用工單位繳納給勞務(wù)派遣單位工會(huì)派遣人員工會(huì)經(jīng)費(fèi)可以按規(guī)定稅前扣除。
來源：小穎言稅
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