12月9日，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年43號(hào)《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》發(fā)布。新政！廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除比例順延五年！
43號(hào)公告其實(shí)沒有什么新內(nèi)容，和之前的財(cái)稅[2017]41號(hào)是一樣的，只是舊文到期，新文件進(jìn)行了一下延續(xù)罷了，43號(hào)公告的執(zhí)行期限是2021年1月1日起至2025年12月31日。
雖然是舊政策，但溫故而知新，有些知識(shí)點(diǎn)我們還是有必要再來學(xué)習(xí)一下。
該公告的主要內(nèi)容有三點(diǎn)：
一是化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類）廣宣費(fèi)比例為銷售收入的30%，超過部分向后結(jié)轉(zhuǎn)；
二是關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告費(fèi)分?jǐn)偟膯栴}；
三是煙草的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得稅前扣除。
其中，第一點(diǎn)和第三點(diǎn)沒有什么難度。但第二點(diǎn)關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告費(fèi)簽訂分?jǐn)倕f(xié)議后如何分?jǐn)?，還是有一部分財(cái)務(wù)人員一直沒搞清的。
文件規(guī)定是這樣的：
對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。
看起來有些難以理解，我用圖示的方式，給大家舉例說明一下：
甲公司和乙公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，兩個(gè)公司的全年收入及廣告費(fèi)支出如下：
甲乙兩個(gè)公司決定簽訂廣告費(fèi)的分?jǐn)倕f(xié)議，甲公司的40%廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)至乙公司扣除。
需要注意，計(jì)算分?jǐn)偨痤~的時(shí)候，如果實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)已經(jīng)超出限額了，不能按實(shí)際發(fā)生的全額計(jì)算分?jǐn)偅荒馨凑湛鄢揞~的比例分?jǐn)偂?/font>
當(dāng)然，如果實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)沒有超過扣除限額，可以按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算分?jǐn)偂?/font>
通過下圖我們可以看到，兩個(gè)公司在簽訂分?jǐn)倕f(xié)議后，甲公司廣宣費(fèi)實(shí)際扣除額，比之前少扣180萬(wàn)，乙公司廣宣費(fèi)實(shí)際扣除額比之前多扣180萬(wàn)元。如果把甲乙公司視作一個(gè)整體，實(shí)際稅前扣除額是一樣的。
兩個(gè)公司向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除的金額，也沒有因?yàn)楹炗喠朔謹(jǐn)倕f(xié)議而發(fā)生改變。
這個(gè)政策對(duì)關(guān)聯(lián)公司來說，是非常利好的一個(gè)政策，舉例來說，原本甲公司虧損200萬(wàn)元，乙公司盈利180萬(wàn)元。
假如乙是小型微利企業(yè)，原本乙公司需要繳13萬(wàn)元企業(yè)所得稅。
通過這個(gè)分?jǐn)倕f(xié)議，甲公司的虧損降低到20萬(wàn)元，不用繳稅，乙公司應(yīng)納稅所得額降低為0，也不用繳稅。
對(duì)企業(yè)這么有利的一項(xiàng)稅收政策，據(jù)我了解，似乎用的企業(yè)不太多，可惜了，希望相關(guān)的企業(yè)走過路過不要錯(cuò)過。
END
來源：晶晶亮的稅月
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