1.問(wèn)題發(fā)票分類
2.取得問(wèn)題發(fā)票的應(yīng)對(duì)目標(biāo)
1.異常憑證（失控發(fā)票）風(fēng)險(xiǎn)防范
2.異常憑證（失控發(fā)票）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案
1.虛開發(fā)票的分類
2.日常管理建議
3.爭(zhēng)議處理
在實(shí)際工作中，大多數(shù)企業(yè)對(duì)異常憑證、失控發(fā)票、虛開發(fā)票這三種問(wèn)題發(fā)票的區(qū)別并不清楚，更無(wú)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和爭(zhēng)議解決能力。本專題著重從實(shí)踐出發(fā)，結(jié)合德衡稅法團(tuán)隊(duì)一段時(shí)間以來(lái)處理的多起涉及問(wèn)題發(fā)票的爭(zhēng)議案件經(jīng)驗(yàn)，具體探討各類發(fā)票的區(qū)分及相應(yīng)的應(yīng)對(duì)目標(biāo)，供用戶參考。
| | 問(wèn)題發(fā)票如何區(qū)分及應(yīng)對(duì)目標(biāo) 1.問(wèn)題發(fā)票分類 2.取得問(wèn)題發(fā)票的應(yīng)對(duì)目標(biāo) |
| 異常憑證（失控發(fā)票）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案 1.異常憑證（失控發(fā)票）風(fēng)險(xiǎn)防范 2.異常憑證（失控發(fā)票）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案 | |
| 企業(yè)虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案 1.虛開發(fā)票的分類 2.日常管理建議 3.爭(zhēng)議處理 |
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1.問(wèn)題發(fā)票分類
 | 虛開發(fā)票 |
虛開增值稅專用發(fā)票的概念及法律責(zé)任主要源于《刑法》和《發(fā)票管理辦法》中的規(guī)定，而《稅收征管法》中沒有虛開發(fā)票的概念。
虛開發(fā)票的類型主要包含自己虛開發(fā)票、取得虛開發(fā)票、介紹他人虛開發(fā)票三類。
虛開的發(fā)票的后果有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種，其中行政責(zé)任包括：補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款，而刑事責(zé)任包括：拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑、罰金。
 | 失控發(fā)票 |
失控發(fā)票的概念及法律責(zé)任主要來(lái)源于稅收文件，主要包含客觀技術(shù)性失控（如網(wǎng)絡(luò)故障報(bào)稅失?。┖椭饔^故意性失控（如非正常企業(yè)走逃不進(jìn)行金稅盤開票信息上傳）兩種情況，涉稅風(fēng)險(xiǎn)中的失控發(fā)票主要指主觀故意性失控。
失控發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)主要針對(duì)受票方，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局最新口徑，現(xiàn)在企業(yè)取得失控發(fā)票后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于失控發(fā)票比照異常憑證的處理方式來(lái)處理。
取得失控發(fā)票的后果主要包括補(bǔ)稅、滯納金，因現(xiàn)在發(fā)票開具大多是實(shí)時(shí)網(wǎng)絡(luò)上傳，失控發(fā)票存在的可能性越來(lái)越小。如果失控發(fā)票被定性為虛開發(fā)票還存在行政罰款和刑事責(zé)任的不利后果。
 | 異常憑證 |
異常憑證的概念及法律責(zé)任來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)文件，是稅務(wù)總局近年為加強(qiáng)發(fā)票管控提出的概念，主要包含貨物進(jìn)銷不相符和企業(yè)走逃失聯(lián)不納稅申報(bào)、虛假申報(bào)等情形和涉嫌虛開發(fā)票等情形。
異常憑證主要針對(duì)受票方，取得異常憑證的后果主要包括補(bǔ)稅、滯納金，如果后續(xù)被定性為虛開發(fā)票存在行政罰款和刑事責(zé)任的不利后果。
 | 三類風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 |
在大部分情況下，虛開發(fā)票、失控發(fā)票、異常憑證三者無(wú)本質(zhì)的差別，同樣的情形會(huì)因查辦部門的不同定性不同。
2.取得問(wèn)題發(fā)票的應(yīng)對(duì)目標(biāo)
目標(biāo)一： 爭(zhēng)取買方正常申報(bào)抵扣稅款的四類情形 | |||
情形1、賣方接受虛開企業(yè)開具的發(fā)票 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）規(guī)定納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票： 一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)； 二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)； 三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。 上述情形中，開票方企業(yè)因缺乏進(jìn)項(xiàng)稅額而虛增進(jìn)項(xiàng)逃稅，其真實(shí)業(yè)務(wù)開具的發(fā)票不認(rèn)定為虛開發(fā)票，受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 情形2、賣方涉嫌虛開發(fā)票 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2000】187號(hào)）規(guī)定“購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅?！?/font> 上述情形中，開票方涉嫌虛開發(fā)票但其重新開具合法合規(guī)發(fā)票的，受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。” 情形3、賣方發(fā)票為失控發(fā)票 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國(guó)稅函【2008】607號(hào)）規(guī)定“購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過(guò)協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可作為購(gòu)買方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證?！?/font> 根據(jù)最新文件，失控發(fā)票在處理中已按照異常憑證的處理方式來(lái)處理，如果是真實(shí)業(yè)務(wù)，則有希望正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 情形4、賣方發(fā)票為異常憑證 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)）規(guī)定“經(jīng)核實(shí)異常憑證經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，未發(fā)現(xiàn)異常情形，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣或出口退稅有關(guān)規(guī)定的，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣或辦理出口退稅。” 德衡稅法團(tuán)隊(duì)2019年初介入HB省A公司的購(gòu)進(jìn)的鋼材發(fā)票被上游稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為異常憑證，經(jīng)核實(shí)A公司2017年6月至2018年1月期間向HB省A公司購(gòu)買鋼材，成交金額5000余萬(wàn)元，該業(yè)務(wù)中資金流、發(fā)票流、貨物流三流一致，屬于真實(shí)交易，并附有運(yùn)輸發(fā)票、倉(cāng)儲(chǔ)證明、業(yè)務(wù)合同、入庫(kù)單、銀行賬單等為證，經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)相關(guān)資料，并通過(guò)委托協(xié)查，證實(shí)上述業(yè)務(wù)真實(shí)且無(wú)虛開發(fā)票嫌疑，上述發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額得以繼續(xù)抵扣。 | |||
目標(biāo)二： 爭(zhēng)取買方僅補(bǔ)交稅款不繳納滯納金 | |||
根據(jù)國(guó)稅函〔2007〕1240號(hào)規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購(gòu)貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于《稅收征收管理法》第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定?！?/font> 在善意取得虛開發(fā)票的情形下，如果買方無(wú)法重新取得合法有效發(fā)票，僅需要補(bǔ)交稅款而無(wú)需繳納滯納金。 | |||
目標(biāo)三： 承擔(dān)行政責(zé)任，不承擔(dān)刑事責(zé)任 | |||
如果問(wèn)題發(fā)票查處的部門僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)，涉案納稅人一方面要積極配合，補(bǔ)繳稅款、滯納金甚至是罰款，另一方面認(rèn)真梳理業(yè)務(wù)流程，準(zhǔn)確提供資料，如實(shí)接受詢問(wèn)，盡最大可能使得案件在稅務(wù)部門結(jié)案，不被移送至公安機(jī)關(guān)。 | |||
目標(biāo)四： 降低刑事責(zé)任 | |||
如果賣方企業(yè)已經(jīng)被定性為虛開發(fā)票，公安機(jī)關(guān)已經(jīng)介入調(diào)查，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的虛開增值稅發(fā)票的違法行為口徑比司法機(jī)關(guān)口徑中的虛開增值稅發(fā)票罪嚴(yán)格的多。在此情況下，需要聘請(qǐng)專業(yè)律師進(jìn)行有效辯護(hù)，利用行政口徑和刑事口徑的差異爭(zhēng)取不立案、不批捕、不移送、免于起訴、免于追究刑事責(zé)任或者在量刑上從低從輕等結(jié)果。 | |||
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企業(yè)日常面臨的主要發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)是失控發(fā)票和異常憑證，從稅務(wù)總局對(duì)異常憑證的定義看，異常憑證的范圍涵蓋了失控發(fā)票，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查流程中失控發(fā)票也比照異常憑證處理。由于虛開發(fā)票、失控發(fā)票、異常憑證三者大部分情況下無(wú)本質(zhì)的差別，同樣的情形只因查辦部門的不同而定性不同。所以企業(yè)一旦遇到異常憑證風(fēng)險(xiǎn)，除了積極應(yīng)對(duì)爭(zhēng)取正常抵扣稅款外，取得異常憑證的企業(yè)要重點(diǎn)預(yù)防由取得異常憑證變?yōu)樯嫦尤〉锰撻_發(fā)票犯罪（接受虛開）。
1.異常憑證（失控發(fā)票）風(fēng)險(xiǎn)防范
異常憑證被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查的首要風(fēng)險(xiǎn)是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，繳納增值稅和加征滯納金，后續(xù)根據(jù)調(diào)查情況可能升級(jí)為虛開發(fā)票，會(huì)面臨補(bǔ)交稅款、加征滯納金、定性為偷稅加處罰款或者定性為虛開發(fā)票承擔(dān)刑事責(zé)任。因此取得異常憑證第一步要做的不是保證不遭受經(jīng)濟(jì)損失，而是防止形勢(shì)進(jìn)一步惡化轉(zhuǎn)化為涉嫌虛開發(fā)票犯罪而需要承擔(dān)刑事責(zé)任。而是否構(gòu)成接受虛開犯罪，要點(diǎn)為是否存在真實(shí)的業(yè)務(wù)交易。 |  |
應(yīng)急預(yù)案 | 對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部自查 | 積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查 | 聯(lián)系上下游客戶 |
一旦被認(rèn)定取得異常憑證需要立刻制定或啟動(dòng)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，由財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門共同參與，必要時(shí)聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)律師協(xié)助應(yīng)對(duì) | 公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門要對(duì)經(jīng)手的業(yè)務(wù)開展內(nèi)部自查，財(cái)務(wù)部門主要自查貨物流、資金流、發(fā)票流三流一致的材料、是否支付或收取開票費(fèi)、是否有資金回流，業(yè)務(wù)部門主要自查業(yè)務(wù)的真實(shí)性，是否明知開票方開具的是虛開的發(fā)票。 | 異常憑證的調(diào)查核實(shí)部門一般為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，執(zhí)法手段少于稽查部門，公司內(nèi)部財(cái)務(wù)部門要積極同稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，防止風(fēng)險(xiǎn)升級(jí)。 | 公司盡快聯(lián)系到發(fā)票發(fā)生問(wèn)題的一方，防止因時(shí)間過(guò)長(zhǎng)對(duì)方走逃失聯(lián)，向?qū)Ψ搅私獍l(fā)票列為異常憑證的來(lái)龍去脈，掌握主動(dòng)。如果公司在自查中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作過(guò)程中缺失資料的盡可能聯(lián)系對(duì)方補(bǔ)充，例如出庫(kù)單、運(yùn)輸憑證等。 |
2.異常憑證（失控發(fā)票）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案
經(jīng)過(guò)前期工作準(zhǔn)備，如果確認(rèn)企業(yè)避免了涉嫌虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，那么主要精力應(yīng)放到異常憑證風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中，爭(zhēng)取達(dá)到正常抵扣稅款的最優(yōu)結(jié)果。根據(jù)規(guī)定，異常憑證經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，未發(fā)現(xiàn)異常情形，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣或出口退稅有關(guān)規(guī)定的，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣或辦理出口退稅，企業(yè)需要提交增值稅發(fā)票信息、業(yè)務(wù)合同、運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)證明以及銀行賬單資金流的一致性等來(lái)證明業(yè)務(wù)真實(shí)性。
由于異常憑證是稅務(wù)總局為加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理歸納出的概念，并非是法律意義上的定性，因此在認(rèn)定的范圍上及各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中存在不確定性和擴(kuò)大化等問(wèn)題。這需要企業(yè)在專業(yè)人士的幫助下根據(jù)不同的情形分別應(yīng)對(duì)。
 | 情形1 主體企業(yè)非常被動(dòng)，上游直接是虛開一方，下游是否虛開不能確定。在避免涉嫌虛開發(fā)票的前提下，盡量通過(guò)貨物流、運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)等角度證明存在真實(shí)業(yè)務(wù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申辯。發(fā)票流和貨物流不一致可能不會(huì)構(gòu)成虛開發(fā)票的刑事責(zé)任，但是在異常憑證處理中允許抵扣稅款的難度很大。 |
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 | 情形2 主體企業(yè)基本可以排除虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，但前提同樣是必須有真實(shí)的貨物流轉(zhuǎn)。主要的風(fēng)險(xiǎn)在于上游企業(yè)一端，其開具給主體企業(yè)的發(fā)票會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為異常憑證。如果是大宗商品交易，由于貨物的特殊性，在交易中可能僅是貨權(quán)的形式轉(zhuǎn)移，而未實(shí)際轉(zhuǎn)移貨物本身，缺失最重要的貨物流憑證，在應(yīng)對(duì)時(shí)很難證明存在真實(shí)的貨物交易、票與貨相對(duì)應(yīng)，因此如果保存運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等資料是非常重要的證據(jù)。 |
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 | 情形3 在這這種情形下，要實(shí)現(xiàn)正常抵扣稅款的目的難度較大，需要主體企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)注意各項(xiàng)法律文書的規(guī)范性和完整性，從業(yè)務(wù)的真實(shí)性和資料的完整性兩個(gè)方面去申辯，如果在能追蹤到貨物的最終流向終端，會(huì)更加有利于證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性。 |
| 情形4 內(nèi)容上看，主體企業(yè)至少和上下游企業(yè)之間三流完全一致，業(yè)務(wù)真實(shí)，除非發(fā)生上游企業(yè)開具發(fā)票后走逃不申報(bào)的極端情況，接收的發(fā)票既不應(yīng)認(rèn)定為虛開發(fā)票也不應(yīng)認(rèn)定為異常憑證。但是現(xiàn)實(shí)操作中，很多異常憑證屬于部分稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員出于規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和減少工作量等考慮，沒有落實(shí)定義異常憑證的76號(hào)公告出臺(tái)的初衷，利用發(fā)票協(xié)查系統(tǒng)，將部分正常發(fā)票列為異常憑證錄入到系統(tǒng)中，將本應(yīng)由本環(huán)節(jié)核實(shí)的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和下游稅務(wù)機(jī)關(guān)。極端情況會(huì)出現(xiàn)某企業(yè)取得一張異常憑證，開具的所有發(fā)票均被列入異常憑證的現(xiàn)象，這使得全國(guó)范圍內(nèi)異常憑證的數(shù)量呈現(xiàn)爆炸式增長(zhǎng)。這也使得正常開展業(yè)務(wù)的主體企業(yè)莫名被取得異常憑證，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查并需要將取得的進(jìn)項(xiàng)稅額先行轉(zhuǎn)出。 |
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 | 情形5 在公司1、公司2、公司3之間貨物的轉(zhuǎn)移僅是法律形式上的，并未實(shí)現(xiàn)貨物實(shí)體交割，如果公司1涉嫌虛開發(fā)票，公司2、公司3在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)最大風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法提供有效證據(jù)證明有貨交易（倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸憑證缺失）。 |
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虛開增值稅專用發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的，德衡稅法團(tuán)隊(duì)下面對(duì)于不同類型的虛開發(fā)票進(jìn)行分析和提供應(yīng)對(duì)方案。
1.虛開發(fā)票的分類
為他人虛開的發(fā)票
除了極端情況外，虛開發(fā)票開票方一般存在主觀故意性，即明知是虛開發(fā)票行為且以此牟利。
| 對(duì)外虛開發(fā)票的專業(yè)團(tuán)伙，主要是不進(jìn)行任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“空殼企業(yè)”，這些“空殼企業(yè)”大多是通過(guò)騙用、租用、借用、盜用他人的身份信息，為實(shí)施虛開注冊(cè)成立的，專業(yè)團(tuán)伙短期存續(xù)領(lǐng)票開票之后，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不進(jìn)行申報(bào)即走逃失聯(lián)。專業(yè)虛開團(tuán)伙的手段包括暴力虛開、組織多層洗票虛開、組織利用“富余票”或購(gòu)進(jìn)虛假海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書虛開、組織虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。專業(yè)團(tuán)伙型虛開發(fā)票行為存在主觀故意性且以牟利為目的，屬于傳統(tǒng)意義上的暴力虛開，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任，社會(huì)危害性極大。 事實(shí)上暴力虛開的發(fā)票在專業(yè)團(tuán)伙走逃失聯(lián)后短期內(nèi)即會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為異常憑證，購(gòu)進(jìn)方需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，專業(yè)團(tuán)伙的虛開實(shí)際上是一種詐騙行為，購(gòu)進(jìn)方買票后不但需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，還需要承擔(dān)發(fā)票被認(rèn)定為虛開發(fā)票的刑事風(fēng)險(xiǎn)。 |
| 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，例如餐飲、住宿、加油站等個(gè)人消費(fèi)者較多的行業(yè)常常有消費(fèi)者未索取發(fā)票的情況。在這種情況下企業(yè)有部分收入未開具發(fā)票也未申報(bào)收入，從而進(jìn)項(xiàng)稅款有一定的富裕，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和開票收入之間的差額就產(chǎn)生了“富余發(fā)票”，此種情況就為不法分子提供了虛開發(fā)票的空間。出售牟利型虛開發(fā)票行為存在主觀故意性且以營(yíng)利為目的，客觀上造成了國(guó)家稅款的流失，一般會(huì)被認(rèn)定為虛開發(fā)票，需要承擔(dān)刑事責(zé)任，社會(huì)危害性相對(duì)較小。 |
| 部分企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成了“富余票”，但是企業(yè)并無(wú)出售牟利的故意，主要是無(wú)償開具“富余票”給親朋好友的企業(yè)。非牟利型涉嫌虛開發(fā)票行為一般屬于對(duì)于我國(guó)的虛開發(fā)票理解不全造成的，不以營(yíng)利為目的但有一定的主觀故意性，客觀上造成了國(guó)家稅款的流失，也有承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。 |
| 開票方完全按照正常業(yè)務(wù)操作，但中間人或受票方出于非法目的使得票貨分立構(gòu)成虛開。例如A企業(yè)有業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，當(dāng)年的指標(biāo)還有一部分未完成，此時(shí)B公司聯(lián)系大宗商品貿(mào)易購(gòu)銷業(yè)務(wù)想介紹給A企業(yè)，購(gòu)銷企業(yè)都已就位，貨物運(yùn)輸?shù)纫寻才磐桩?dāng)。B公司其沒有相關(guān)商品經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，無(wú)法開展業(yè)務(wù)，通過(guò)A企業(yè)將商品銷售給第三方，A企業(yè)可以每噸賺取2元利潤(rùn)，A企業(yè)可以增加銷售業(yè)績(jī)，又有收入。業(yè)務(wù)開展過(guò)程中貨物在第三方監(jiān)管之下，有出入庫(kù)和運(yùn)輸憑證，資金和發(fā)票流均正常操作。 中間環(huán)節(jié)型實(shí)際上不屬于虛開發(fā)票，其完全不具有主觀故意性也并沒有獲取與虛開發(fā)票對(duì)等的利益，但是客觀上使得受票方多抵扣稅款造成了國(guó)家稅款的流失，也會(huì)面臨行政或刑事調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。 |
讓他人為自己虛開的發(fā)票
| 專業(yè)團(tuán)伙在暴力虛開發(fā)票后，設(shè)立多層次公司進(jìn)行洗票，洗票公司存在的目的是拉開虛開鏈條，多層隔離以保護(hù)下游受票企業(yè)，洗票環(huán)節(jié)的公司兼有受票和開票二個(gè)行為。屬于專業(yè)團(tuán)伙型虛開發(fā)票的一環(huán)，存在主觀故意性且以營(yíng)利為目的，一般符合虛開發(fā)票認(rèn)定要件，社會(huì)危害性巨大，需要承擔(dān)刑事責(zé)任。 |
| 企業(yè)在正常業(yè)務(wù)中，經(jīng)常發(fā)生購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，或者本環(huán)節(jié)增值較大，使得銷項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于進(jìn)項(xiàng)稅額，需要繳納增值稅。企業(yè)為了達(dá)到少繳稅款的目的，主動(dòng)聯(lián)系買票或接受虛開發(fā)票，業(yè)務(wù)需求性的買票，屬于讓他人為自己虛開的典型行為。具有主觀故意性且客觀上造成了國(guó)家稅款的流失，一般會(huì)被認(rèn)定為虛開發(fā)票。 |
| 受票方完全按照正常業(yè)務(wù)操作，銷貨方或中間人出于非法目的使得票貨分離，而受票方無(wú)法識(shí)別業(yè)務(wù)過(guò)程中出現(xiàn)了問(wèn)題。實(shí)際上不屬于虛開發(fā)票，其完全不具有主觀故意性也并沒有獲取利益，但是由于上游涉嫌虛開發(fā)票，也會(huì)面臨行政或刑事調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。并且，由于取得發(fā)票不合規(guī)，很可能會(huì)面臨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、稅前扣除調(diào)增等風(fēng)險(xiǎn)，因此后果也很嚴(yán)重。 |
為自己虛開的發(fā)票
根據(jù)現(xiàn)行的稅收管理制度，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等屬于自己開具自己抵扣的發(fā)票，部分不法企業(yè)取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票后為達(dá)到多抵扣稅款的目的，會(huì)為自己虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣，甚至?xí)賹?duì)外大量虛開發(fā)票牟利。上述為自己虛開的行為具有主觀故意性且客觀上造成了國(guó)家稅款的流失，會(huì)被認(rèn)定為虛開發(fā)票。
2.日常管理建議
強(qiáng)化內(nèi)控，建章立制
|  | 合法籌劃，拒絕買票行為
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對(duì)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)行業(yè)，如大宗商品交易行業(yè)、建筑行業(yè)，企業(yè)內(nèi)部需要建立增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，通過(guò)制度約束、制約業(yè)務(wù)經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理等單純?yōu)榱搜矍袄娑鲆暽嫫憋L(fēng)險(xiǎn)。涉票風(fēng)險(xiǎn)防范不能僅靠財(cái)務(wù)部門，需要業(yè)務(wù)部門等全部加強(qiáng)內(nèi)控，只有從源頭上把控，才能遠(yuǎn)離風(fēng)險(xiǎn)。 | 企業(yè)需要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能為了降低稅負(fù)，而去找票或買票，尤其是不能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或馬路小廣告購(gòu)買虛開的發(fā)票，通過(guò)上述手段取得的發(fā)票一般情況為暴力虛開的發(fā)票，風(fēng)險(xiǎn)極高。不但會(huì)面臨補(bǔ)稅，也面臨著虛開的刑事責(zé)任。 |
3.爭(zhēng)議處理
調(diào)查中積極應(yīng)對(duì)
一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)或公安機(jī)關(guān)認(rèn)為涉嫌虛開發(fā)票應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，主要是規(guī)范、準(zhǔn)確、完整提供相關(guān)資料，真實(shí)、詳細(xì)陳述事實(shí)。如果是因?yàn)樯嫌伟l(fā)票不合規(guī)，需要利用各種途徑積極向?qū)嶋H銷貨方追償或重新取得符合規(guī)定的發(fā)票。
尋求專業(yè)人士幫助
虛開發(fā)票、異常憑證的認(rèn)定非常復(fù)雜，一旦定性后果往往難以承受，因此，存在涉票風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，尤其是發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)常發(fā)行業(yè)一定要重視風(fēng)險(xiǎn)的防控。如果一旦觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，不要盲目應(yīng)對(duì)，更不能以非法手段應(yīng)對(duì)，要借用外力，尋求專業(yè)稅務(wù)律師協(xié)助依法合規(guī)應(yīng)對(duì)。
律師作為第三方專業(yè)人員，有相對(duì)的獨(dú)立性，在接受委托后，會(huì)向相關(guān)機(jī)關(guān)提交授權(quán)委托手續(xù)，可以更好地了解到案件所具體細(xì)節(jié)，通過(guò)專業(yè)的角度，爭(zhēng)取公安不移送、檢察院不起訴、法院判決無(wú)罪等，如果虛開發(fā)票屬于暴力虛開等情形需要聘請(qǐng)專業(yè)的律師爭(zhēng)取從量刑上寬大處理。
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一、問(wèn)題發(fā)票如何區(qū)分及應(yīng)對(duì)目標(biāo)
專業(yè)團(tuán)伙型
