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華為公司是全球稅務(wù)籌劃的成功案例，華為公司也是中國企業(yè)集團(tuán)跨國經(jīng)營取得成功的杰出代表，2016年營收5215億元，凈利潤371億元，其中60%的營收來自海外，華為實現(xiàn)了真正意義上的跨國經(jīng)營。

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從華為2016年報取數(shù)，分析2015、2016年華為的稅負(fù)率情況，可得知華為全球稅務(wù)籌劃開展的總體效果。

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表1為華為2015年到2016年的所得稅稅負(fù)率比較

從表1可以看出，華為公司近兩年所得稅稅負(fù)率分別為12.9%和13.4%，低于我國企業(yè)所得稅稅率25%，也低于我國高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率15%，處于較低的水平，華為的全球稅務(wù)籌劃非常成功，華為如何更好通過國際稅務(wù)籌劃實現(xiàn)企業(yè)自身綜合收益最大化，值得深入研究。

（一）華為全球稅務(wù)籌劃的基本信息

1.華為全球稅務(wù)籌劃的動因

華為致力于全球經(jīng)營戰(zhàn)略，市場份額和收入大部分來自海外大型跨國公司，海外員工眾多，涉及的稅種已超出了所得稅、流轉(zhuǎn)稅的范疇，對全球稅務(wù)籌劃進(jìn)行總體籌劃和切實執(zhí)行是華為海外擴(kuò)張的重大課題。

2. 華為全球稅務(wù)籌劃的方法

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圖2：華為稅務(wù)籌劃方法

華為全球稅務(wù)籌劃五大方法：國際避稅地+低稅率國家+國際稅收協(xié)定+調(diào)整資本結(jié)構(gòu)+中間控股公司，如圖2所示。

3. 華為主要海外子公司情況

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圖3：華為的主要海外子公司情況

通過圖3可以看出，華為在荷蘭、新加坡、香港、印尼、日本等國家設(shè)立了設(shè)計、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、投資等性質(zhì)的子公司。

（二）華為國際避稅地的選擇

1.華為技術(shù)有限責(zé)任公司的注冊地在荷蘭

它是華為歐洲區(qū)域的控股公司，也是歐洲區(qū)域子公司的投資主體，歐洲區(qū)域各子公司的股息分派給華為荷蘭，注冊地在荷蘭具備進(jìn)行稅務(wù)籌劃的條件主要有以下三個方面。

（1）廣泛的稅務(wù)協(xié)定，荷蘭已同美國、英國、中國等近50個國家簽訂了全面稅收協(xié)定，對丹麥、瑞典、芬蘭、英國、美國等國家股息預(yù)提所得稅稅率為零。

（2）歐盟成員國身份，荷蘭作為歐盟成員國，可以享受歐盟法令的有利條款，歐盟內(nèi)關(guān)聯(lián)公司之間的利息和特許權(quán)使用費預(yù)提所得稅率為零。

（3）居民公司稅收優(yōu)惠政策，荷蘭稅法規(guī)定，居民企業(yè)取得的股息和資本利得按35%的企業(yè)所得稅課征，但對符合一定條件的外資部分所取得股息和資本利得按所占比例全額免征公司稅。

2.香港、新加坡也是華為選擇的國際避稅地

華為充分利用香港和新加坡的稅收網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步降低稅負(fù)。香港作為避稅地的優(yōu)勢在于無股息和資本利得稅，且對來自海外收入的免稅；距離大陸近，相對容易建立商業(yè)實質(zhì)，可滿足稅務(wù)局的商業(yè)實質(zhì)認(rèn)定和檢查要求；劣勢在于稅收協(xié)議網(wǎng)絡(luò)相對狹窄。新加坡作為避稅地的優(yōu)勢在于整體稅負(fù)低，對滿足條件的企業(yè)提供豐富的稅收優(yōu)惠政策，稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)廣泛；劣勢在于對股息收入免稅的要求較高。

（三）華為子公司控股架構(gòu)的設(shè)立

華為對子公司所得設(shè)置，一般采用稅后所得分配到有稅收協(xié)定關(guān)系的所在國；稅前所得分配到低稅率管轄地區(qū)，并通過股權(quán)架構(gòu)籌劃有效降低稅率。

通過圖2可以看出，控股架構(gòu)轉(zhuǎn)換前，海外歐洲區(qū)域的各子公司如果將股息匯回國內(nèi)，需要交納10%的預(yù)提所得稅；而通過控股架構(gòu)的設(shè)置，增加了中間控股公司，歐洲區(qū)域子公司的預(yù)提所得降為0。

（四）華為資本結(jié)構(gòu)的安排

稅法上，對利息和股息的差別對待使借款利息可以在稅前扣除，而股息則只能在稅后分配。

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圖4：華為資本結(jié)構(gòu)調(diào)整對比表

華為的做法是通過對海外子公司借款的方式，使海外子公司享受到利息支出稅前扣除帶來的整體稅負(fù)降低。通過圖4可以看出，華為海外子公司資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整帶來了稅負(fù)降低效應(yīng)。

從這里可以看出，華為作為一家跨國經(jīng)營企業(yè)，別的不說，其布局業(yè)務(wù)的同時，也是其開展全球稅務(wù)籌劃的開始，深謀遠(yuǎn)慮！典范！

（五）跨國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃的方法分析

綜合華為全球稅務(wù)籌劃案例分析，跨國企業(yè)集團(tuán)應(yīng)積極開展全球稅務(wù)籌劃，降低稅負(fù)和涉稅風(fēng)險，學(xué)習(xí)華為全球稅務(wù)籌劃的方法經(jīng)驗，更加自信、從容地降低稅負(fù)，迎接全球經(jīng)濟(jì)一體化的挑戰(zhàn)。

1.恰當(dāng)選擇國際避稅地

好的國際避稅地應(yīng)滿足條件：稅負(fù)低、業(yè)務(wù)開展便利、政治法律環(huán)境完善穩(wěn)定。目前國際上公認(rèn)的避稅天堂有荷蘭、新加坡、香港、百慕大、愛爾蘭等國家和地區(qū)。在國際避稅地設(shè)立控股公司，稅前所得分配到低稅率的管轄地區(qū)，標(biāo)準(zhǔn)稅率低，甚至是零稅率；稅后所得最好分配到有稅收協(xié)定關(guān)系的國家，可享受較低的預(yù)提所得稅稅率；避稅地多持有稅后利潤，享受稅收遞延的好處。

2.利用中問控股公司設(shè)置控股架構(gòu)

通盤考慮海外各區(qū)域公司的控股架構(gòu)，合理選擇中間控股公司以降低整體稅負(fù)；海外子公司設(shè)立和變更時，需要將控股架構(gòu)和稅務(wù)安排作為重大考慮事項。

3.合理籌劃跨國經(jīng)營的資本結(jié)構(gòu)

合理安排好企業(yè)集團(tuán)及海外子公司的資本結(jié)構(gòu)，尋求權(quán)益融資和債務(wù)融資的最佳比例，在盈利高的區(qū)域和海外子公司加大債務(wù)性融資，發(fā)揮利息支出的稅前抵扣所得稅的作用，適當(dāng)加大財務(wù)杠桿，并注意防范償債風(fēng)險。

4.建立適應(yīng)跨國經(jīng)營的稅務(wù)團(tuán)隊及人才儲備

建立稅務(wù)精英團(tuán)隊，提升集團(tuán)稅務(wù)管理團(tuán)隊的級別，用全球化、專業(yè)化的稅務(wù)人才充實稅務(wù)管理團(tuán)隊，將事后被動應(yīng)對和補(bǔ)救的模式變?yōu)槎惽胺e極把控和管理；建立區(qū)域公司和海外子公司定期匯報涉稅問題和稅務(wù)風(fēng)險事項的機(jī)制；適當(dāng)聘請專業(yè)的稅務(wù)咨詢公司指導(dǎo)稅務(wù)團(tuán)隊建設(shè)和從大局上規(guī)劃企業(yè)集團(tuán)的全球稅務(wù)籌劃。

5.做好轉(zhuǎn)讓定價及同期資料準(zhǔn)備，防范稅務(wù)風(fēng)險

（1）全面評估轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險，做好有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價、勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價、融資轉(zhuǎn)讓定價、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價。有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價，抬高企業(yè)實物投資的資本額，不僅從中獲利，而且可以增大投資額，虛增固定資產(chǎn)，多提折舊，少繳稅款；控制產(chǎn)品外銷渠道，控制零部件或原材料的進(jìn)貨渠道，通過產(chǎn)品銷售使海外子公司收取較高或較低的傭金或回扣，實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價，合理使用直接收費法、間接收費法、成本分?jǐn)偡ㄟM(jìn)行定價。融資轉(zhuǎn)讓定價，正常交易原則作為稅務(wù)部門處理轉(zhuǎn)移定價問題的標(biāo)準(zhǔn)，需要設(shè)定正常的交易環(huán)境，以應(yīng)對稅務(wù)部門的檢查；同時，在進(jìn)行融資轉(zhuǎn)移定價策劃時，需要考慮兩個獨立企業(yè)之間的借貸利息或者同期銀行借貸利率作為參考標(biāo)準(zhǔn)。

（2）積極應(yīng)對BEPS、做好國別報告。世界各國包括中國在內(nèi)已陸續(xù)執(zhí)行BEPS行動計劃，國家稅務(wù)總局2016年第42號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》，主要是對國別報告做出要求。這就需要按要求填報全球經(jīng)營信息，包括員工人數(shù)、收入、各國利潤和其他信息數(shù)據(jù)，如未能準(zhǔn)確、合規(guī)完成申報，可能會導(dǎo)致稅務(wù)局的審查；參與該項行動計劃的國家，可以通過交換計劃交換情報，了解關(guān)聯(lián)交易信息。

6.做好國際人員派遣和外籍員工的個稅籌劃

國際人員派遣和外籍員工的涉稅問題主要表現(xiàn)在雇主境內(nèi)外負(fù)有各項額外義務(wù)的風(fēng)險，相關(guān)稅務(wù)問題處理不當(dāng)，可能會使企業(yè)集團(tuán)承擔(dān)額外的納稅義務(wù)，外派人員的雇傭關(guān)系管理中存在的漏洞可能導(dǎo)致企業(yè)面臨勞動法方面的違約風(fēng)險，可能會導(dǎo)致員工的出入境管理風(fēng)險，員工在某一國家可能面臨的逃稅指控會嚴(yán)重?fù)p害公司的聲譽(yù)。具體稅務(wù)管理和風(fēng)險防控方面，注意機(jī)構(gòu)和子公司所在地的稅務(wù)合規(guī)性申報，合法合規(guī)的履行代扣代繳義務(wù)，避免高級別員工外派被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，指導(dǎo)和監(jiān)督公司員工尤其是海外子公司員工依法納稅。

（六）結(jié)束語

綜上所述，如今商業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)逐漸朝向全球化方向發(fā)展，我國跨國公司數(shù)量越來越多，并且發(fā)展勢頭比較好。在跨國公司經(jīng)營中稅收籌劃至關(guān)重要，通過對國際稅法的理解、運用，開展全球稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。由于各國對于稅收籌劃合法性的定義不同，而且各國國情不同，因此跨國公司必須增強(qiáng)風(fēng)險意識，結(jié)合成功經(jīng)驗，綜合考慮多個因素進(jìn)行稅收籌劃，提高市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

作者：申發(fā)偉

來源：中國總會計師2017年9期

我們將分別，曾經(jīng)相處的十?dāng)?shù)年，心中有依依不舍的難受與興奮。我們處在一個偉大的時代，也處在一個最艱難的時期，我們本來是一棵小草，這兩年的狂風(fēng)暴雨沒有把我們打垮，艱難困苦的鍛煉，過幾年也許會使我們變成一棵小鐵樹。鐵樹終會開花的。你們要走了，沒有什么送你們的，除了秋風(fēng)送寒吹落的一地黃葉。

一、為什么要剝離榮耀

華為在美國的一波又一波嚴(yán)厲的制裁下，使我們終于明白，美國某些政客不是為了糾正我們，而是要打死我們。華為短期的困難，我們有能力克服。我們不因自己受難，而要拖無辜的人下水。但分布在170個國家的代理商、分銷商，因渠道沒有水而干枯，會導(dǎo)致幾百萬人失業(yè)；供應(yīng)商也因為我們不能采購，而貨物積壓，銷售下滑，拖累股市。他們有什么錯，我們?yōu)槭裁床荒艹袚?dān)一些犧牲，你們就是去與他們同甘共苦的，使干枯的渠道在水源未斷時，補(bǔ)充滿流水。但你們不是救世主，要擺正對客戶宗教般虔誠的心態(tài)，忠實地去維護(hù)客戶利益，真誠地尊重對供應(yīng)商的承諾。契約精神是你們立于不敗的基礎(chǔ)。榮耀是生產(chǎn)中、低端產(chǎn)品的，剝離后的榮耀在智信公司的領(lǐng)導(dǎo)下迅速恢復(fù)生產(chǎn)，解決上、下游合作伙伴的困難。

我們曾經(jīng)十?dāng)?shù)年的相處，我們近似嚴(yán)苛的管理，將你們一批天真浪漫年青的小知識分子改造成能艱苦奮斗的“戰(zhàn)士”，過去我們有些方法過于生冷，對不起了。今天要送別你們，同樣是一樣的依依不舍。正當(dāng)秋風(fēng)起，杏葉一地黃，出門也許是更冷的寒風(fēng)，我們再不能為你們遮風(fēng)擋雨了，一路走好，多多保重。

二、如何做好這件事

首先盡快地恢復(fù)渠道的供應(yīng)，渠道干久了，小草枯了，就難恢復(fù)生命了。水、水、水，傣族為什么喊這句口號，說明渠道的水是救命的水。

全力擁抱全球化產(chǎn)業(yè)資源，盡快地建立與供應(yīng)商的關(guān)系，供應(yīng)是十分復(fù)雜而又千頭萬緒的問題，你們難度比任何一個新公司都大。如何克服困難，就是擺在你們這些英雄豪杰們面前的事情。

堅持向一切先進(jìn)的學(xué)習(xí)，包括向自己不喜歡的人學(xué)習(xí)。堅定不移地?fù)肀蚧?，加?qiáng)擁抱英、美、歐、日、臺、韓的企業(yè)；美國是世界科技強(qiáng)國，它的許多公司很優(yōu)秀，你們要堅定大膽與他們合作；同時也要與國內(nèi)合作伙伴合作，與他們一同成長。

你們要保持已經(jīng)形成的優(yōu)良傳統(tǒng)，干部、專家要全球化、專業(yè)化、多元化；除了職員本地化外，要慎重地分權(quán)，以免你們不能全球一盤棋，使諸侯林立，擁兵自重，令不能行。合理的淘汰機(jī)制，是激活整個隊伍正向激勵的補(bǔ)充，既要尊重人，又要考核科學(xué)，又要堅持責(zé)任結(jié)果導(dǎo)向，脫離大隊伍后獨立運營，會有難處的地方，慎重又堅決，又不能遷就。

堅持奮斗的目標(biāo)與方向，堅持有所為、有所不為；堅持創(chuàng)新不動搖，決不允許隊伍熵增。

三、做華為全球最強(qiáng)的競爭對手，超越華為，甚至可以喊打倒華為，成為你們一個自我激勵的口號。

堅持改進(jìn)自己，在方向大致正確的路上努力前進(jìn)；堅持使組織充滿活力，員工具有堅強(qiáng)的意志與對勝利的渴望。堅決反對內(nèi)部的腐敗，反對一切貪污、盜竊的行為。

堅持過去有益的習(xí)慣與制度，流程科學(xué)全面的管好隊伍，沉著鎮(zhèn)定地前進(jìn)。挫折會有的，不要驚慌失措。多發(fā)揮集體思維的力量，要大膽決策，又不要獨斷專行。團(tuán)結(jié)一致向前進(jìn)。

今天是我們的“離婚”典禮，我就不多說了。一旦“離婚”就不要再藕斷絲連，我們是成年人了，理智地處理分開，嚴(yán)格按照合規(guī)管理，嚴(yán)格遵守國際規(guī)則，各自實現(xiàn)各自的奮斗目標(biāo)。不能像小青年一樣，婚姻戀愛，一會熱一會冷，纏纏綿綿，劃不清界限。也不要心疼華為，去想你們的未來吧！未來我們是競爭對手，你們可以拿著“洋槍”、“洋炮”，我們拿著新的“漢陽造”，新的“大刀、長矛”，誰勝誰負(fù)還不一定呢？我們對你們不會客氣的，你們有人在競爭中罵打倒華為，他是英雄好漢，千萬不要為難他們。

相處時難別亦難，秋風(fēng)送寒杏葉黃，你們走好。

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