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Tax100 稅百

標(biāo)題: 【期刊】維護(hù)稅收法制，制止偷稅抗稅 [打印本頁]

作者: 涉稅案例君 時(shí)間: 2020-11-9 10:06
標(biāo)題: 【期刊】維護(hù)稅收法制，制止偷稅抗稅

維護(hù)稅收法制，制止偷稅抗稅

期刊名稱：《政治與法律》

凌孔山
稅收是國家取得財(cái)政收入的一個(gè)主要手段，也是國家積累四化建設(shè)資金的重要來源。國營企業(yè)試行利改稅的辦法以后，稅收在財(cái)政收入中的比重進(jìn)一步增長。目前國家通過稅收取得的收入已占財(cái)政總收入的百分之九十左右。同時(shí)，稅收又是貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)政策的重要杠桿，通過稅收的調(diào)節(jié)作用，可以促進(jìn)生產(chǎn)有計(jì)劃按比例地發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益，在經(jīng)濟(jì)收入上調(diào)節(jié)國家、集體、個(gè)人之間的關(guān)系。在對(duì)外經(jīng)濟(jì)往來中，稅收還是維護(hù)國家主權(quán)的重要工具。因此，嚴(yán)格執(zhí)行國家稅收制度，對(duì)保證國家財(cái)政收入，維護(hù)國家主權(quán)和利益，促進(jìn)四化建設(shè)，具有重要意義。稅法是國家法制體系中的重要組成部分

稅收是一項(xiàng)重要的財(cái)政制度，是國家按照法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。它是國家憑借政治權(quán)力參與國民收入分配和再分配的一種方式。稅收具有強(qiáng)制性這個(gè)基本特征，表明了國家必然要以一定的法律形式，規(guī)定納稅人必須依法納稅，如果違反稅法規(guī)定，就要受到法律的制裁。

稅收法律制度統(tǒng)稱稅法。它是稅收法律、法令、條例和規(guī)章制度的總稱，是國家向納稅單位和個(gè)人征稅的法律依據(jù)。我國稅法由基本法規(guī)、規(guī)章制度和解釋性規(guī)定三方面組成。基本法規(guī)由國家權(quán)力機(jī)關(guān)制定，是稅法的核心部分。如工商稅條例、所得稅條例、個(gè)人所得稅法等，都是基本法規(guī)。它明確規(guī)定各稅種的課稅主體、課稅對(duì)象、稅率以及違章處理等。規(guī)章制度屬于行政法規(guī)范疇，它是為了保障基本法規(guī)實(shí)施，由國家行政機(jī)關(guān)制定的，如稅務(wù)登記制度，納稅申報(bào)制度，納稅檢查制度等。享有解釋權(quán)的國家機(jī)關(guān)對(duì)稅法所作的解釋性規(guī)定，包括實(shí)施細(xì)則，也是稅法的重要組成部分，同樣具有法律的約束力。

由于稅法涉及到國家、生產(chǎn)經(jīng)營單位、個(gè)人三方面的利益和國家經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面，是實(shí)現(xiàn)國家稅收職能的法律保證，因此，它是社會(huì)主義法制的一個(gè)重要組成部分。我國在一九五四年頒布的第一部憲法中就明確規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！币痪虐硕晔鹿际┬械男?憲法在公民的基本權(quán)利和義務(wù)一章中，又重申了這一規(guī)定。由于稅法的地位在國家根本大法中得到了肯定，稅收法制就有了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)和可靠保證，并具有神圣不可侵犯的法律權(quán)威。

加強(qiáng)稅收法制的宣傳教育

我國稅法是國家按照工人階級(jí)和其他勞動(dòng)人民在稅收分配方面的集體意志制定出來的法律制度，代表了全國人民的根本利益。它是立法、執(zhí)法、守法和監(jiān)督法律實(shí)施等幾方面的統(tǒng)一，核心是“依法辦事，依率計(jì)征”。就目前情況來講，隨著社會(huì)主義法制逐步加強(qiáng)，多數(shù)納稅單位和個(gè)人能從全局利益出發(fā)，遵守國家稅法規(guī)定，自覺履行納稅義務(wù)。但是，也有不少單位在依法納稅上還存在不少問題。有些企業(yè)從本單位利益出發(fā)，不嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行稅法規(guī)定，拖欠、漏交稅款，擠占國家收入；有的納稅單位和個(gè)人目無法紀(jì)，不擇手段，弄虛作假，偷逃稅款；少數(shù)企業(yè)和個(gè)人還以各種借口抗拒交稅，甚至辱罵，圍攻、毆打稅務(wù)干部。這些問題的產(chǎn)生，固然同以往一度放松稅收管理，特別在十年動(dòng)亂期間稅收地位的削弱，稅收法制被破壞有著密切關(guān)系，但就現(xiàn)實(shí)情況來看，有不少人依法納稅的觀念相當(dāng)?shù)?，還存在一些糊涂思想，需要加以澄清。

有一種看法認(rèn)為，“稅收和利潤一個(gè)樣，反正都是國家的”，這在有些國營企業(yè)工作人員中頗為流行。其實(shí)，稅收、利潤雖都是財(cái)政收入的組成部分，但它們的性質(zhì)和作用是不一樣的。簡(jiǎn)單地說，稅收是憑借國家政權(quán)以法律形式無償?shù)厝〉玫呢?cái)政收入，它同利潤上交等其他形式的財(cái)政收入比較，有幾個(gè)明顯的特點(diǎn)。一是強(qiáng)制性，由憲法規(guī)定納稅是公民對(duì)國家應(yīng)盡的義務(wù)。二是固定性，由稅法規(guī)定應(yīng)納稅的數(shù)額。三是無償性，國家在征稅后，稅款不再直接歸還納稅人。而且稅收還具有干預(yù)經(jīng)濟(jì)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿作用。特別在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)改革中，隨著各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立，企業(yè)所得的利潤也并不全部上交給國家，而都是按利潤額，留一定比例歸企業(yè)支配。有的企業(yè)往往片面地為了本單位的利益，企業(yè)多留一點(diǎn)，職工可以多分一點(diǎn)，就少交利潤，這實(shí)際上是一種化大公為小公、擠占國家財(cái)政收入的違法行為，而稅收就可以避免產(chǎn)生這種情況。

在現(xiàn)實(shí)生活中，還存在一種要求“協(xié)商辦稅”的思想。有些企業(yè)及其主管部門強(qiáng)調(diào)交稅不能單憑稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定辦理，一定要同企業(yè)和主管部門協(xié)商，事先征得他們的同意，然后才交稅。當(dāng)意見不一致時(shí)，他們就擅自推遲交稅，甚至抗交稅款。這是無視國家稅法的錯(cuò)誤思想行為。稅收法規(guī)是國家的一種重要法規(guī)，它由財(cái)政部根據(jù)國家的整體利益擬定，有些要由全國人大或全國人大常委會(huì)審議通過公布，有些是由國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部門自行下達(dá)通知。當(dāng)然，擬定稅收法規(guī)要征求各方面意見，但一經(jīng)成為法規(guī)，就應(yīng)維護(hù)它的嚴(yán)肅性，全國各地都應(yīng)統(tǒng)一執(zhí)行。就一切納稅單位和個(gè)人來說，只有遵章納稅的義務(wù)，而沒有拒絕執(zhí)行的任何權(quán)利。就企業(yè)的主管部門來說，也只有教育和督促所屬企業(yè)遵章納稅的責(zé)任，而沒有要企業(yè)不執(zhí)行現(xiàn)行征稅規(guī)定的任何權(quán)利。當(dāng)然，稅法也可能有不盡適當(dāng)?shù)牡胤?，是允許提出修改意見的，但在沒有修改以前，則必須按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。對(duì)這一點(diǎn)，國務(wù)院在有關(guān)文件中曾強(qiáng)調(diào)指出：“凡有關(guān)稅法的具體規(guī)定和解釋，都應(yīng)由財(cái)政、稅務(wù)部門辦理，企業(yè)部門如有意見，亦應(yīng)當(dāng)先按照稅法的規(guī)定納稅，然后將意見上報(bào)，不得借口‘沒有上級(jí)指示’，即拒絕納稅?！币院?，國務(wù)院多次重申了這個(gè)規(guī)定，國營企業(yè)實(shí)行利改稅后，再次強(qiáng)調(diào)了這一點(diǎn)?？墒?，有些單位卻無視國務(wù)院的規(guī)定，借口要“協(xié)商辦稅”，拒交稅款，影響國家稅法的統(tǒng)一執(zhí)行。

稅務(wù)部門是貫徹執(zhí)行國家稅收政策法令的經(jīng)濟(jì)執(zhí)法機(jī)關(guān)，廣大稅務(wù)干部依法征稅是國家賦予他們的光榮職責(zé)。納稅單位和個(gè)人依法履行納稅義務(wù)，就必須接受稅務(wù)部門的監(jiān)督和管理。有些人卻把稅務(wù)機(jī)關(guān)僅僅看成是一個(gè)行政業(yè)務(wù)部門，制造種種借口，不服從稅收管理，甚至為此而發(fā)生對(duì)抗行為，這一點(diǎn)在個(gè)體工商業(yè)戶中表現(xiàn)得比較突出。有相當(dāng)一部分人不僅采取少報(bào)瞞報(bào)營業(yè)收入、冒用和騙取外銷證等各種手法偷逃稅款，并且抗拒稅務(wù)干部的檢查，威脅、辱罵，刁難正在執(zhí)行公務(wù)的稅收干部，甚至發(fā)生聚眾鬧事，毆打稅務(wù)干部的犯罪行為。這是國家法律所絕對(duì)不能允許的。稅收機(jī)關(guān)代表國家向納稅人征收稅款、執(zhí)行稅法，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，擁有法律賦予的財(cái)政監(jiān)督權(quán)，索取財(cái)務(wù)資料權(quán)，納稅檢查權(quán)，對(duì)稅務(wù)爭(zhēng)議的仲裁權(quán)，對(duì)違法案件的行政制裁權(quán)等。它所進(jìn)行的稅收管理，不同于一般的業(yè)務(wù)管理，而是國家的行政管理的組成部分，具有法律的嚴(yán)肅性。如果納稅人發(fā)生不服從稅收管理的行為，應(yīng)予以嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重、構(gòu)成以暴力威脅方法阻礙稅務(wù)人員執(zhí)行公務(wù)的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國刑法》第一百五十七條依法懲處。

為了加強(qiáng)稅收法制觀念，樹立遵章納稅光榮、偷稅抗稅可恥的新風(fēng)尚，必須大力開展遵紀(jì)守法的宣傳教育活動(dòng)。要通過報(bào)紙、電臺(tái)，刊物等各種輿論工具宣傳維護(hù)稅法的重要性，講解我國稅法的基本內(nèi)容，并通過剖析若干偷稅抗稅的典型案例來闡述違反稅法應(yīng)受到的法律制裁，對(duì)納稅人進(jìn)行愛國守法、納稅光榮的教育，明以大義，曉以利害，提高納稅自覺性，并號(hào)召廣大群眾大膽檢舉揭發(fā)各種偷逃稅收的違法行為，以嚴(yán)肅稅收法紀(jì)，維護(hù)國家利益。堅(jiān)決同偷稅抗稅的違法行為作斗爭(zhēng)

偷稅抗稅是一種故意違反稅收法規(guī)的行為。偷稅是指納稅單位和個(gè)人有意違反稅收法規(guī)，用欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的行為。如偽造、涂改、銷毀帳冊(cè)、票據(jù)或記帳憑證；少報(bào)、隱瞞應(yīng)稅項(xiàng)目，銷售收入和經(jīng)營利潤，虛增成本，亂攤費(fèi)用、縮小利潤數(shù)額；以及轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，收入和利潤的帳戶等方式逃避應(yīng)納稅款。抗稅是指納稅單位和個(gè)人用公開的方式抗拒按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的行為。如拒不執(zhí)行稅法規(guī)定繳納稅款，以各種借口抵制稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅通知，拒不納稅；拒不按照法定手續(xù)辦理納稅申報(bào)和提供納稅資料，拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行納稅檢查；以及聚眾鬧事，威脅、圍攻稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打稅收干部等違法行為。對(duì)于犯有偷稅抗稅行為的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)情節(jié)輕重，行使行政制裁權(quán)。目前稅收機(jī)關(guān)行使行政制裁權(quán)有五種形式：（1）批評(píng)教育，是屬于對(duì)違法行為的一種訓(xùn)誡，有一定的強(qiáng)制意義。（2）加收滯納金，是一種經(jīng)濟(jì)上的制裁和懲罰。（3）罰款，是對(duì)偷稅抗稅行為的一種嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)制裁。（4）通過銀行扣交稅款，這是一種強(qiáng)制的征收措施，具有普遍的約束力。（5）送交司法機(jī)關(guān)依法懲處。根據(jù) 刑法第一百二十一條規(guī)定：違反稅收法規(guī)，偷稅，抗稅，情節(jié)嚴(yán)重的，除按照稅收法規(guī)補(bǔ)稅并且可以罰款外，對(duì)直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。

黨的十一屆三中全會(huì)以來，隨著稅收法制的不斷加強(qiáng)，在全國范圍內(nèi)多次開展了稅收檢查。一九八一年五月，根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)布的通告精神，進(jìn)行了全面清理偷稅、漏稅，欠稅的工作。一九八二年在普遍開展納稅登記的基礎(chǔ)上，又對(duì)各地的稅收政策和稅收管理體制執(zhí)行情況進(jìn)行了檢查。僅一九八一年一次稅收大檢查，全國就查補(bǔ)了偷漏稅款十三億二千多萬元。從清查工作中揭露出來的問題看，違法不究和違法難究是個(gè)突出問題。維護(hù)稅法，就必須堅(jiān)持違法必究的原則。每個(gè)財(cái)稅干部必須具有執(zhí)法如山的氣質(zhì)和品德，要鐵面無私，敢于同一切違法亂紀(jì)行為作斗爭(zhēng)。各個(gè)單位，尤其是司法機(jī)關(guān)，也都負(fù)有義不容辭的責(zé)任。對(duì)于偷稅抗稅的違法行為，一定要堅(jiān)持“曉之以理，導(dǎo)之以規(guī)，繩之以法”。特別對(duì)于嚴(yán)重偷稅抗稅的“釘子戶”、“重點(diǎn)戶”，一定要采取斷然措施，敢于“碰硬”，依法嚴(yán)肅處理。只有這樣，才能使違法者受到懲處，并達(dá)到教育大多數(shù)的目的。

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