Tax100 稅百
標(biāo)題: 關(guān)于《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法>的公告》的政策解讀 [打印本頁]
作者: 福建政策君 時(shí)間: 2020-11-3 10:07
標(biāo)題: 關(guān)于《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法>的公告》的政策解讀
關(guān)于《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布 的公告》的政策解讀
為進(jìn)一步完善規(guī)范建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅管理工作，國家稅務(wù)局福建省稅務(wù)局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法>的公告》（以下簡稱《辦法》），對相關(guān)問題進(jìn)行明確。現(xiàn)就《辦法》主要內(nèi)容解讀如下： 一、出臺(tái)背景
建筑業(yè)自2016年5月1日起納入全面推開營改增試點(diǎn)范圍，由征收營業(yè)稅改為征收增值稅?；诮ㄖI(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，為平衡機(jī)構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地的財(cái)政收入，在營改增后，結(jié)合營業(yè)稅制下建筑服務(wù)就地繳納的規(guī)定和增值稅的管理要求，跨地區(qū)提供建筑服務(wù)的納稅人應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，并按納稅期限向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)當(dāng)期增值稅，納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可以在申報(bào)時(shí)進(jìn)行抵減。
目前，建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅稅款相關(guān)政策規(guī)定散見于多個(gè)文件且關(guān)于預(yù)收款界定、預(yù)繳時(shí)間等個(gè)別執(zhí)行口徑未明確，不便于納稅人遵從以及基層稅務(wù)干部執(zhí)行。為全面貫徹落實(shí)深化增值稅改革各項(xiàng)重要舉措，進(jìn)一步規(guī)范建筑行業(yè)增值稅預(yù)繳管理，解決現(xiàn)行管理過程中存在的不明確問題,我局在財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)文件的基礎(chǔ)上制發(fā)此辦法。
二、關(guān)于應(yīng)預(yù)繳增值稅的情形
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)，以下簡稱“58號(hào)文”）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局2016年17號(hào)公告，以下簡稱“17號(hào)公告”)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局2017年11號(hào)公告，以下簡稱“11號(hào)公告”），《辦法》明確了納稅人取得預(yù)收款的項(xiàng)目和跨設(shè)區(qū)市項(xiàng)目應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳增值稅?？紤]到建筑項(xiàng)目建設(shè)周期較長，中間環(huán)節(jié)款項(xiàng)結(jié)算次多等情況，為便于執(zhí)行，在對預(yù)收款的定義上，僅指建筑項(xiàng)目開工前實(shí)際收取的備料款等各種款項(xiàng)。建筑項(xiàng)目施工過程中和工程結(jié)束后收取到的款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例》關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，以納稅人收訖銷售款項(xiàng)的當(dāng)天或者書面合同確定的付款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
《辦法》同時(shí)明確其他個(gè)人提供建筑服務(wù)、小規(guī)模納稅人跨設(shè)區(qū)市且在同一縣（市）提供建筑服務(wù)的累計(jì)月銷售額不超過10萬元時(shí)，不需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。
三、關(guān)于建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的計(jì)稅依據(jù)、預(yù)征率
根據(jù)58號(hào)文和17號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定，《辦法》對建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的計(jì)稅依據(jù)、預(yù)征率進(jìn)行整理，一并明確，便于執(zhí)行。
四、關(guān)于建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的時(shí)間
58號(hào)文規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳增值稅”。17號(hào)公告規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的預(yù)繳稅款時(shí)間，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行”。鑒于上述文件在表述上對于不同項(xiàng)目的預(yù)繳時(shí)間有所不同，為便于納稅人理解和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行，《辦法》明確了不同預(yù)繳增值稅情形的預(yù)繳時(shí)間：一是納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款的當(dāng)月或次月申報(bào)期內(nèi)預(yù)繳增值稅。二是納稅人跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)，應(yīng)在次月申報(bào)期內(nèi)先預(yù)繳增值稅，再辦理納稅申報(bào)。
五、關(guān)于建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的地點(diǎn)
17號(hào)公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。11號(hào)公告規(guī)定，納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不實(shí)行《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》中異地預(yù)征的征管模式。因此，《辦法》延續(xù)了11號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳增值稅的情況，明確了納稅人機(jī)構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地不一致的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。納稅人機(jī)構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地在同一設(shè)區(qū)市范圍內(nèi)的，在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。
六、關(guān)于建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的備查材料
隨著稅務(wù)信息化水平的不斷提高，納稅人可以通過辦稅服務(wù)廳前臺(tái)和電子稅務(wù)局預(yù)繳增值稅。為進(jìn)一步簡化辦稅資料，確保納稅人通過不同方式預(yù)繳增值稅時(shí)提交材料的一致性，《辦法》明確了納稅人僅需將相關(guān)材料留存?zhèn)洳椤?br />
七、關(guān)于建筑業(yè)增值稅發(fā)票的開具規(guī)范
《辦法》明確了建筑服務(wù)增值稅發(fā)票的開具規(guī)范：一是取得預(yù)收款時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具商品和服務(wù)稅收分類與編碼為“612”的不征稅發(fā)票。如果取得預(yù)收款時(shí)開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)并按規(guī)定預(yù)繳和申報(bào)繳納增值稅。二是納稅人在取得預(yù)收款以外的工程款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)納稅義務(wù)并開具注明適用稅率的增值稅發(fā)票，同時(shí)為加強(qiáng)建筑業(yè)的項(xiàng)目管理，在開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)注明建筑項(xiàng)目的有關(guān)內(nèi)容。
為督促納稅人按規(guī)定開具發(fā)票，《辦法》規(guī)定建筑服務(wù)購買方取得不符合上述規(guī)定的增值稅發(fā)票，不得作為稅收憑證，包括進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和企業(yè)所得稅扣除憑證。
八、關(guān)于已預(yù)繳增值稅的抵減規(guī)范
根據(jù)17號(hào)公告，《辦法》明確了納稅人應(yīng)自行建立包含預(yù)繳稅款等內(nèi)容的臺(tái)賬。
《辦法》根據(jù)總局關(guān)于申報(bào)表填寫的有關(guān)規(guī)定，明確納稅人以預(yù)繳增值稅抵減應(yīng)納稅額的實(shí)務(wù)操作，納稅人可以通過填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》第3欄“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”“本期實(shí)際抵減稅額”，并填寫《增值稅納稅申報(bào)表》第28欄“分次預(yù)繳稅額”的“本月數(shù)”，來實(shí)現(xiàn)稅款的抵減。
為防止納稅人規(guī)避預(yù)繳增值稅義務(wù)，以建筑項(xiàng)目預(yù)繳稅款抵減其他應(yīng)稅行為的應(yīng)納稅款，保證建筑項(xiàng)目預(yù)繳稅款的完整性，《辦法》明確了納稅人已預(yù)繳的稅款，只能抵減同一建筑項(xiàng)目的應(yīng)納稅款，不能抵減其他建筑項(xiàng)目的應(yīng)預(yù)繳稅款或應(yīng)納稅款，也不能抵減其他應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額。
九、關(guān)于預(yù)繳稅款退還流程
《辦法》明確了由建筑服務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退還異地提供建筑服務(wù)的納稅人在建筑服務(wù)所在地多繳或錯(cuò)繳的預(yù)繳稅款。為防止納稅人退還預(yù)繳稅款后，又在申報(bào)時(shí)自行填報(bào)抵減稅額，《辦法》要求建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在退稅完畢后函告機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
十、關(guān)于未按規(guī)定預(yù)繳稅款的處理
17號(hào)公告規(guī)定了納稅人自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。為對上述期間內(nèi)未按規(guī)定預(yù)繳稅款的處理方式進(jìn)行補(bǔ)充，《辦法》明確了對于6個(gè)月內(nèi)未預(yù)繳稅款的類型處理方式，并對超過6個(gè)月的處理方式進(jìn)行明確，對17號(hào)公告內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。
為進(jìn)一步完善規(guī)范建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅管理工作，國家稅務(wù)局福建省稅務(wù)局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法>的公告》（以下簡稱《辦法》），對相關(guān)問題進(jìn)行明確。現(xiàn)就《辦法》主要內(nèi)容解讀如下： 一、出臺(tái)背景
建筑業(yè)自2016年5月1日起納入全面推開營改增試點(diǎn)范圍，由征收營業(yè)稅改為征收增值稅?；诮ㄖI(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，為平衡機(jī)構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地的財(cái)政收入，在營改增后，結(jié)合營業(yè)稅制下建筑服務(wù)就地繳納的規(guī)定和增值稅的管理要求，跨地區(qū)提供建筑服務(wù)的納稅人應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，并按納稅期限向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)當(dāng)期增值稅，納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可以在申報(bào)時(shí)進(jìn)行抵減。
目前，建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅稅款相關(guān)政策規(guī)定散見于多個(gè)文件且關(guān)于預(yù)收款界定、預(yù)繳時(shí)間等個(gè)別執(zhí)行口徑未明確，不便于納稅人遵從以及基層稅務(wù)干部執(zhí)行。為全面貫徹落實(shí)深化增值稅改革各項(xiàng)重要舉措，進(jìn)一步規(guī)范建筑行業(yè)增值稅預(yù)繳管理，解決現(xiàn)行管理過程中存在的不明確問題,我局在財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)文件的基礎(chǔ)上制發(fā)此辦法。
二、關(guān)于應(yīng)預(yù)繳增值稅的情形
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)，以下簡稱“58號(hào)文”）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局2016年17號(hào)公告，以下簡稱“17號(hào)公告”)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局2017年11號(hào)公告，以下簡稱“11號(hào)公告”），《辦法》明確了納稅人取得預(yù)收款的項(xiàng)目和跨設(shè)區(qū)市項(xiàng)目應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳增值稅。考慮到建筑項(xiàng)目建設(shè)周期較長，中間環(huán)節(jié)款項(xiàng)結(jié)算次多等情況，為便于執(zhí)行，在對預(yù)收款的定義上，僅指建筑項(xiàng)目開工前實(shí)際收取的備料款等各種款項(xiàng)。建筑項(xiàng)目施工過程中和工程結(jié)束后收取到的款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例》關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，以納稅人收訖銷售款項(xiàng)的當(dāng)天或者書面合同確定的付款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
《辦法》同時(shí)明確其他個(gè)人提供建筑服務(wù)、小規(guī)模納稅人跨設(shè)區(qū)市且在同一縣（市）提供建筑服務(wù)的累計(jì)月銷售額不超過10萬元時(shí)，不需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。
三、關(guān)于建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的計(jì)稅依據(jù)、預(yù)征率
根據(jù)58號(hào)文和17號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定，《辦法》對建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的計(jì)稅依據(jù)、預(yù)征率進(jìn)行整理，一并明確，便于執(zhí)行。
四、關(guān)于建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的時(shí)間
58號(hào)文規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳增值稅”。17號(hào)公告規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的預(yù)繳稅款時(shí)間，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行”。鑒于上述文件在表述上對于不同項(xiàng)目的預(yù)繳時(shí)間有所不同，為便于納稅人理解和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行，《辦法》明確了不同預(yù)繳增值稅情形的預(yù)繳時(shí)間：一是納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款的當(dāng)月或次月申報(bào)期內(nèi)預(yù)繳增值稅。二是納稅人跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)，應(yīng)在次月申報(bào)期內(nèi)先預(yù)繳增值稅，再辦理納稅申報(bào)。
五、關(guān)于建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的地點(diǎn)
17號(hào)公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。11號(hào)公告規(guī)定，納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不實(shí)行《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》中異地預(yù)征的征管模式。因此，《辦法》延續(xù)了11號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳增值稅的情況，明確了納稅人機(jī)構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地不一致的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。納稅人機(jī)構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地在同一設(shè)區(qū)市范圍內(nèi)的，在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。
六、關(guān)于建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的備查材料
隨著稅務(wù)信息化水平的不斷提高，納稅人可以通過辦稅服務(wù)廳前臺(tái)和電子稅務(wù)局預(yù)繳增值稅。為進(jìn)一步簡化辦稅資料，確保納稅人通過不同方式預(yù)繳增值稅時(shí)提交材料的一致性，《辦法》明確了納稅人僅需將相關(guān)材料留存?zhèn)洳椤?br />
七、關(guān)于建筑業(yè)增值稅發(fā)票的開具規(guī)范
《辦法》明確了建筑服務(wù)增值稅發(fā)票的開具規(guī)范：一是取得預(yù)收款時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具商品和服務(wù)稅收分類與編碼為“612”的不征稅發(fā)票。如果取得預(yù)收款時(shí)開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)并按規(guī)定預(yù)繳和申報(bào)繳納增值稅。二是納稅人在取得預(yù)收款以外的工程款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)納稅義務(wù)并開具注明適用稅率的增值稅發(fā)票，同時(shí)為加強(qiáng)建筑業(yè)的項(xiàng)目管理，在開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)注明建筑項(xiàng)目的有關(guān)內(nèi)容。
為督促納稅人按規(guī)定開具發(fā)票，《辦法》規(guī)定建筑服務(wù)購買方取得不符合上述規(guī)定的增值稅發(fā)票，不得作為稅收憑證，包括進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和企業(yè)所得稅扣除憑證。
八、關(guān)于已預(yù)繳增值稅的抵減規(guī)范
根據(jù)17號(hào)公告，《辦法》明確了納稅人應(yīng)自行建立包含預(yù)繳稅款等內(nèi)容的臺(tái)賬。
《辦法》根據(jù)總局關(guān)于申報(bào)表填寫的有關(guān)規(guī)定，明確納稅人以預(yù)繳增值稅抵減應(yīng)納稅額的實(shí)務(wù)操作，納稅人可以通過填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》第3欄“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”“本期實(shí)際抵減稅額”，并填寫《增值稅納稅申報(bào)表》第28欄“分次預(yù)繳稅額”的“本月數(shù)”，來實(shí)現(xiàn)稅款的抵減。
為防止納稅人規(guī)避預(yù)繳增值稅義務(wù)，以建筑項(xiàng)目預(yù)繳稅款抵減其他應(yīng)稅行為的應(yīng)納稅款，保證建筑項(xiàng)目預(yù)繳稅款的完整性，《辦法》明確了納稅人已預(yù)繳的稅款，只能抵減同一建筑項(xiàng)目的應(yīng)納稅款，不能抵減其他建筑項(xiàng)目的應(yīng)預(yù)繳稅款或應(yīng)納稅款，也不能抵減其他應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額。
九、關(guān)于預(yù)繳稅款退還流程
《辦法》明確了由建筑服務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退還異地提供建筑服務(wù)的納稅人在建筑服務(wù)所在地多繳或錯(cuò)繳的預(yù)繳稅款。為防止納稅人退還預(yù)繳稅款后，又在申報(bào)時(shí)自行填報(bào)抵減稅額，《辦法》要求建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在退稅完畢后函告機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
十、關(guān)于未按規(guī)定預(yù)繳稅款的處理
17號(hào)公告規(guī)定了納稅人自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。為對上述期間內(nèi)未按規(guī)定預(yù)繳稅款的處理方式進(jìn)行補(bǔ)充，《辦法》明確了對于6個(gè)月內(nèi)未預(yù)繳稅款的類型處理方式，并對超過6個(gè)月的處理方式進(jìn)行明確，對17號(hào)公告內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。
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