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Tax100 稅百

標(biāo)題: 關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》的解讀 [打印本頁(yè)]
作者: 上海政策君    時(shí)間: 2020-10-31 10:20
標(biāo)題: 關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》的解讀

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》的解讀


  
     為落實(shí)好小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：
  一、制定《公告》的背景
  為了貫徹習(xí)近平總書記關(guān)于減稅降費(fèi)工作的重要指示精神，落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于支持小微企業(yè)發(fā)展的決策部署，近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），進(jìn)一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。《通知》規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)，對(duì)其年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。為確保廣大企業(yè)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確享受上述政策，稅務(wù)總局制定了《公告》。
  二、《公告》的主要內(nèi)容
  （一）明確小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的適用范圍
  為了確保小型微利企業(yè)應(yīng)享盡享普惠性所得稅減免政策，《公告》明確了無論企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。
  （二）明確預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)小型微利企業(yè)的判斷方法
  從2019年度開始，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。與此前需要結(jié)合企業(yè)上一個(gè)納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進(jìn)行判斷相比，方法更簡(jiǎn)單、確定性更強(qiáng)。
  具體判斷方法為：資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)比照《通知》第二條規(guī)定中“全年季度平均值”的計(jì)算公式，計(jì)算截至本期末的季度平均值；年應(yīng)納稅所得額指標(biāo)按截至本期末不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。示例如下：
  例1.A企業(yè)2017年成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：
  

季度
從業(yè)人數(shù)
資產(chǎn)總額（萬元）
應(yīng)納稅所得額（累計(jì)值，萬元）

期初
期末
期初
期末

第1季度
120
200
2000
4000
150

第2季度
400
500
4000
6600
200

第3季度
350
200
6600
7000
280

第4季度
220
210
7000
2500
350


  
  解析：A企業(yè)在預(yù)繳2019年度企業(yè)所得稅時(shí)，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：
  

指標(biāo)
第1季度
第2季度
第3季度
第4季度

從業(yè)人數(shù)
季初
120
400
350
220

季末
200
500
200
210

季度平均值
（120+200）÷2=160
（400+500）÷2=450
（350+200）÷2=275
（220+210）÷2=215

截至本期末季度平均值
160
（160+450）÷2=305
（160+450+275）÷3=295
（160+450+275+215）÷4

=275

資產(chǎn)總額（萬元）
季初
2000
4000
6600
7000

季末
4000
6600
7000
2500

季度平均值
（2000+4000）÷2=3000
（4000+6600）÷2=5300
（6600+7000）÷2=6800
（7000+2500）÷2=4750

截至本期末季度平均值
3000
（3000+5300）÷2=4150
（3000+5300+6800）÷3=

5033.33
（3000+5300+6800+4750）÷4=4962.5

應(yīng)納稅所得額（累計(jì)值，萬元）
150
200
280
350

判斷結(jié)果
符合
不符合

（從業(yè)人數(shù)超標(biāo)）
不符合

（資產(chǎn)總額超標(biāo)）
不符合

（應(yīng)納稅所得額超標(biāo)）


  
  例2.B企業(yè)2019年5月成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：
  

季度
從業(yè)人數(shù)
資產(chǎn)總額（萬元）
應(yīng)納稅所得額（累計(jì)值，萬元）

期初
期末
期初
期末

第2季度
100
200
1500
3000
200

第3季度
260
300
3000
5000
350

第4季度
280
330
5000
6000
280


  
  解析：B企業(yè)在預(yù)繳2019年度企業(yè)所得稅時(shí)，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：
  

指標(biāo)
第2季度
第3季度
第4季度

從業(yè)人數(shù)
季初
100
260
280

季末
200
300
330

季度平均值
（100+200）÷2=150
（260+300）÷2=280
（280+330）÷2=305

截至本期末季度平均值
150
（150+280）÷2=215
（150+280+305）÷3=245

資產(chǎn)總額（萬元）
季初
1500
3000
5000

季末
3000
5000
6000

季度平均值
（1500+3000）÷2=2250
（3000+5000）÷2=4000
（5000+6000）÷2=5500

截至本期末季度平均值
2250
（2250+4000）÷2=3125
（2250+4000+5500）÷3=3916.67

應(yīng)納稅所得額(累計(jì)值，萬元)
200
350
280

判斷結(jié)果
符合
不符合

（應(yīng)納稅所得額超標(biāo)）
符合


  
  （三）明確預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)小型微利企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計(jì)算方法
  根據(jù)《通知》規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。示例如下：
  例3.C企業(yè)2019年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，經(jīng)過判斷不符合小型微利企業(yè)條件，但是此后的第2季度和第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，經(jīng)過判斷符合小型微利企業(yè)條件。第1季度至第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，相應(yīng)的累計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為50萬元、100萬元、200萬元。
  解析：C企業(yè)在預(yù)繳2019年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時(shí)，實(shí)際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計(jì)算過程如下：
  

計(jì)算過程
第1季度
第2季度
第3季度

預(yù)繳時(shí)，判斷是否為小型微利企業(yè)
不符合小型微利企業(yè)條件
符合小型微利企業(yè)條件
符合小型微利企業(yè)條件

應(yīng)納稅所得額（累計(jì)值，萬元）
50
100
200

實(shí)際應(yīng)納所得稅額（累計(jì)值，萬元）
50×25%=12.5
100×25%×20%=5
100×25%×20%+（200-100）×50%×20%=15

本期應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（萬元）
12.5
0

（5-12.5＜0，本季度應(yīng)繳稅款為0）
15-12.5=2.5

已納所得稅額（累計(jì)值，萬元）
12.5
12.5+0=12.5
12.5+0+2.5=15

減免所得稅額（累計(jì)值，萬元）
50×25%-12.5=0
100×25%-5=20
200×25%-15=35


  
  （四）明確小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳期限
  為了推進(jìn)辦稅便利化改革，從2016年4月開始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此，按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報(bào)期進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)時(shí)，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預(yù)繳。同時(shí)，為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限，《公告》規(guī)定，一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。
  （五）明確實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額征收方式的企業(yè)也可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策
  與實(shí)行查賬征收方式和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的企業(yè)通過填報(bào)納稅申報(bào)表計(jì)算享受稅收優(yōu)惠不同，實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額征收方式的企業(yè)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的條件與企業(yè)的情況進(jìn)行判斷，符合條件的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。相關(guān)調(diào)整情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知企業(yè)。
   三、《公告》執(zhí)行時(shí)間
  《公告》是與《通知》相配套的征管辦法，執(zhí)行時(shí)間與其一致。



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