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Tax100 稅百

標(biāo)題: 關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀 [打印本頁(yè)]
作者: 上海政策君    時(shí)間: 2020-10-31 10:08
標(biāo)題: 關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀


  
    為貫徹落實(shí)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）。為便于納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行，現(xiàn)對(duì)《公告》解讀如下：
  一、《公告》出臺(tái)背景
  創(chuàng)業(yè)投資和天使投資是促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的重要資本力量，是促進(jìn)科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的助推器，是落實(shí)新發(fā)展理念、推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的新動(dòng)能。為進(jìn)一步鼓勵(lì)和支持創(chuàng)業(yè)投資沿著健康的軌道蓬勃發(fā)展，4月19日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議作出決定，在京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽(yáng)8個(gè)全面創(chuàng)新改革試驗(yàn)地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)開(kāi)展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策試點(diǎn)。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定，聯(lián)合出臺(tái)了有關(guān)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與天使投資個(gè)人投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“初創(chuàng)科技型企業(yè)”）投資抵扣的稅收優(yōu)惠政策。此次稅務(wù)總局發(fā)布《公告》，一方面是為了進(jìn)一步明確相關(guān)稅收征管工作流程，規(guī)范納稅人辦稅手續(xù)，保證相關(guān)稅收優(yōu)惠政策快速落地；另一方面，也是為了使納稅人更好地理解和把握政策規(guī)定，規(guī)范各地稅務(wù)機(jī)關(guān)政策執(zhí)行口徑，保證相關(guān)稅收優(yōu)惠政策精準(zhǔn)落地。
  二、《公告》主要內(nèi)容
  （一）明確執(zhí)行口徑
  為提高政策的可操作性和確定性，《公告》在《通知》的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確了部分執(zhí)行口徑：
  一是明確滿2年的口徑及投資時(shí)間計(jì)算口徑?！豆妗访鞔_，《通知》第一條稱滿2年是公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)、天使投資個(gè)人投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，投資時(shí)間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。需要注意的是，對(duì)于合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的，僅強(qiáng)調(diào)合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，取消了對(duì)合伙人對(duì)該合伙創(chuàng)投企業(yè)的實(shí)繳出資須滿2年的要求，簡(jiǎn)化了政策條件，有利于企業(yè)準(zhǔn)確執(zhí)行政策。比如，某合伙創(chuàng)投企業(yè)于2017年12月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定。合伙創(chuàng)投企業(yè)的某個(gè)法人合伙人于2018年1月對(duì)該合伙創(chuàng)投企業(yè)出資。2019年12月，合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年時(shí)，該法人合伙人同樣可享受稅收試點(diǎn)政策。
  二是明確研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例，指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一個(gè)納稅年度的研發(fā)費(fèi)用總額合計(jì)占同期成本費(fèi)用總額合計(jì)的比例。此口徑參考了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比的計(jì)算方法，一定程度上降低了享受優(yōu)惠的門檻，使更多的企業(yè)可以享受到政策紅利。比如，某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2017年5月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定。初創(chuàng)科技型企業(yè)2017年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，成本費(fèi)用1000萬(wàn)元，2017年研發(fā)費(fèi)用占比10%，低于20%；2018年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用500萬(wàn)元，成本費(fèi)用1000萬(wàn)元，2018年研發(fā)費(fèi)用占比50%，高于20%。如要求投資當(dāng)年及下一年分別滿足研發(fā)費(fèi)用占比高于20%的條件，則該公司制創(chuàng)投企業(yè)不能享受稅收試點(diǎn)政策。但按照《公告》明確的口徑，投資當(dāng)年及下一年初創(chuàng)科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用平均占比為30%（（100+500）/（1000+1000）），該公司制創(chuàng)投企業(yè)可以享受稅收試點(diǎn)政策。
  三是明確合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人出資比例的計(jì)算口徑。由于合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)型科技企業(yè)的，在投資滿2年的當(dāng)年就可享受試點(diǎn)政策，因此將計(jì)算出資比例的時(shí)點(diǎn)確定為投資滿2年當(dāng)年年末，對(duì)同一年滿2年的投資統(tǒng)一計(jì)算，簡(jiǎn)化計(jì)算方法，減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)。
  四是明確了從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的計(jì)算方法。其計(jì)算方法參照了小型微利企業(yè)的計(jì)算方法，確保納稅人能準(zhǔn)確理解政策、適用政策。
  五是明確法人合伙人可合并計(jì)算抵扣。法人合伙人投資于多家合伙創(chuàng)投企業(yè)，可以合并計(jì)算可抵扣的投資額和分得的所得?？紤]到法人合伙人可能會(huì)投資多家符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，而合伙創(chuàng)投企業(yè)的分配可能會(huì)有所差別，有些因創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)本身具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，可能永遠(yuǎn)沒(méi)有回報(bào)。因此允許合并計(jì)算抵扣，并將所有符合現(xiàn)行政策規(guī)定的合伙創(chuàng)投企業(yè)均納入合并范圍，將使法人合伙人能充分、及時(shí)抵扣，確保稅收試點(diǎn)政策效應(yīng)得到充分發(fā)揮。
  合并計(jì)算抵扣的范圍既包括符合《通知》規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，也包括符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第81號(hào)）規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)。
  （二）明確稅收優(yōu)惠備案的辦理
  具體見(jiàn)下表：

項(xiàng)目
公司制創(chuàng)投企業(yè)
合伙創(chuàng)投企業(yè)

法人合伙人
合伙創(chuàng)投企業(yè)

個(gè)人合伙人
天使投資個(gè)人

辦理時(shí)間
年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)
投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度以及分配所得的年度終了后3個(gè)月內(nèi)
年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)
投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了3個(gè)月內(nèi)
投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個(gè)月的次月15日內(nèi)

辦理主體
公司制創(chuàng)投企業(yè)
合伙創(chuàng)投企業(yè)
合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人
合伙創(chuàng)投企業(yè)
天使投資個(gè)人和初創(chuàng)科技型企業(yè)

受理機(jī)關(guān)
公司制創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

報(bào)送資料
1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表；

2.發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料復(fù)印件。
合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表
企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表
合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣備案表
1.天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表；

2.天使投資個(gè)人身份證件。

留存?zhèn)洳橘Y料
1.發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料（天使投資個(gè)人無(wú)需）；

2.初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時(shí)的投資合同（協(xié)議）、章程、實(shí)際出資的相關(guān)證明材料；

3.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方持有初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例的說(shuō)明（天使投資個(gè)人無(wú)需）；

4.被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料：

（1）接受投資時(shí)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年銷售收入和大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)比例的情況說(shuō)明；

（2）接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過(guò)5年的證明材料；

（3）接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市情況聲明；

（4）研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用總額比例的情況說(shuō)明。

5.法人合伙人投資于合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資時(shí)間、出資金額、出資比例、分配比例的相關(guān)證明材料及合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后的《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表》（法人合伙人留存）。



  （三）合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人的申報(bào)抵扣
  根據(jù)《公告》規(guī)定，合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的每個(gè)年度終了3個(gè)月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。享受投資抵扣稅收優(yōu)惠時(shí)，個(gè)人合伙人只需正常辦理納稅申報(bào)，并隨申報(bào)報(bào)送上表即可。
  （四）天使投資個(gè)人的申報(bào)抵扣
  1.轉(zhuǎn)讓未上市企業(yè)股權(quán)。天使投資個(gè)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》，辦理抵扣手續(xù)。
  2.轉(zhuǎn)讓上市公司股票。天使投資個(gè)人在轉(zhuǎn)讓上市公司限售股稅款清算時(shí)，進(jìn)行投資抵扣。
  （五）天使投資個(gè)人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的稅務(wù)處理
  根據(jù)《通知》規(guī)定，初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的，天使投資個(gè)人有尚未抵扣完畢的投資額的，可以在36個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他符合投資抵扣條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)時(shí)進(jìn)行抵扣。具體稅務(wù)處理如下：
  1.及時(shí)持前期投資抵扣備案的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》，到原初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理情況登記。
  2.轉(zhuǎn)讓投資的其他符合投資抵扣條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)時(shí)，持稅務(wù)機(jī)關(guān)登記后的已注銷清算企業(yè)的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》和前期辦理投資抵扣時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》辦理投資抵扣手續(xù)。
  （六）明確其他管理要求
  一是明確轉(zhuǎn)請(qǐng)機(jī)制?！豆妗访鞔_了稅務(wù)機(jī)關(guān)在創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人享受優(yōu)惠政策后續(xù)管理中，對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)是否符合規(guī)定條件有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)相應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極配合。
  二是明確騙取抵扣的罰則。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人、天使投資個(gè)人、初創(chuàng)科技型企業(yè)提供虛假情況、故意隱瞞已投資抵扣情況或采取其他手段騙取投資抵扣，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。
  三是明確企業(yè)所得稅備案管理其他事項(xiàng)。《公告》對(duì)公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人的備案資料及備查資料進(jìn)行了規(guī)定。其他的備案仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。
  （七）明確執(zhí)行時(shí)間
  執(zhí)行時(shí)間與《通知》保持一致，其中企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定適用于2017年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定自2017年7月1日起執(zhí)行。



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