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Tax100 稅百

標(biāo)題: “逆全球化”背景下中國的涉外稅收政策選擇 [打印本頁]

作者: 縱橫四海 時間: 2020-5-29 07:47
標(biāo)題: 2020年度鄭州市城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險費(fèi)開始征收啦

“逆全球化”背景下中國的涉外稅收政策選擇

2017-06-01 | 來源：《稅務(wù)研究》 | 作者：沈婭莉

內(nèi)容提要：發(fā)達(dá)國家興起的“逆全球化”浪潮加大了我國吸引外商直接投資的難度，使我國產(chǎn)業(yè)資本加速外流。本文分析了“逆全球化”對我國涉外投資的影響及對涉外稅收政策的挑戰(zhàn)，指出“逆全球化”背景下，我國應(yīng)調(diào)整涉外稅收政策：一方面應(yīng)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)國際競爭力，吸引外商直接投資回流；另一方面應(yīng)加強(qiáng)國際稅收合作，提高涉外稅收征管效率，打擊跨國避稅行為，維護(hù)國家稅收權(quán)益。
關(guān)鍵詞：逆全球化稅制改革稅制結(jié)構(gòu) 涉外稅收
一、引言

我國的涉外稅收政策是隨著國家對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動的發(fā)展而逐步建立起來的。改革開放以來，為適應(yīng)對外經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，我國涉外稅收政策圍繞國家宏觀經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行了一系列改革，其政策選擇取向經(jīng)歷了改革初期“引進(jìn)來”為主（1979 —2001 年）、“走出去”與“引進(jìn)來”并重（2002 —2012 年）、助推構(gòu)建開放型經(jīng)濟(jì)新體制的大國稅收（2013 年至今）等三個發(fā)展階段。改革開放初期我國以“全面優(yōu)惠”、“引進(jìn)來”為主的涉外稅收政策對吸引外商直接投資、建立和完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制及促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展起到了巨大作用。1984-2001 年，我國實際利用外資規(guī)模由12.58億美元增長至468.78億美元，年平均增長率為23.72%.2002-2012 年間，我國逐步取消了專門針對外資企業(yè)的優(yōu)惠措施，涉外稅收政策轉(zhuǎn)為“走出去”與“引進(jìn)來”并重。這一時期，我國實際利用外資規(guī)模由2002年的527.43億美元增長到2 0 1 2 年的1 1 1 7 . 1 6 億美元，年平均增長率降為8.2%.而2013 至今，我國涉外稅收政策調(diào)整為以服務(wù)“走出去”企業(yè)為主。這一階段我國實際利用外資規(guī)模由2013 年的1 175.86 億美元增長到2015年的1 262.70 億美元，年平均增長率僅為3.62%，而對外直接投資則以16.22% 的年平均增長率高速增長，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過實際利用外資增速。
綜上不難看出，我國涉外稅收政策與經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)密不可分。涉外稅收政策通過影響涉外投資規(guī)模與結(jié)構(gòu)，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重大影響，是貫徹和實現(xiàn)我國各階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障。
2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)以來，一些發(fā)達(dá)國家開始推行貿(mào)易保護(hù)主義以促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，民粹主義和孤立主義更是大行其道。這些現(xiàn)象表明“全球化”進(jìn)程出現(xiàn)了逆轉(zhuǎn)?！澳嫒蚧北尘跋拢絹碓蕉嗟膰彝菩匈Q(mào)易和投資保護(hù)主義，使得人員、商品及資本自由流動的壁壘愈發(fā)頑固，給我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來極大不確定性。在此形勢下，我國涉外稅收政策應(yīng)及時調(diào)整，以適應(yīng)“逆全球化”帶來的挑戰(zhàn)。

二、“逆全球化”對我國涉外投資的影響
（一）“逆全球化”的產(chǎn)生及發(fā)展
1.“逆全球化”的產(chǎn)生。眾所周知，冷戰(zhàn)結(jié)束后的“全球化”浪潮使得生產(chǎn)要素和自然資源在全球市場上得到合理配置，推動了世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，那些順應(yīng)歷史潮流、積極主動參與“全球化”進(jìn)程的國家獲得快速發(fā)展。然而，國際金融危機(jī)爆發(fā)后，“全球化”為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出的貢獻(xiàn)遭到了質(zhì)疑，一些發(fā)達(dá)國家將市場運(yùn)行失調(diào)、國際貿(mào)易失衡、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)扭曲、高失業(yè)率等歸罪于“全球化”，“反全球化”思潮悄然興起。
2.“逆全球化”的發(fā)展。2015 年來，貿(mào)易保護(hù)主義、民粹主義、孤立主義開始大行其道，從美國、英國、歐盟等發(fā)達(dá)國家和地區(qū)興起的“反全球化”浪潮開始席卷全球。英國經(jīng)濟(jì)政策研究中心發(fā)布的《全球貿(mào)易預(yù)警（GTA）》報告顯示，2015 年全球?qū)嵤┑馁Q(mào)易限制措施數(shù)量為736 個，較2014 年增加50%.從實施國別來看，由G20 國家實施的貿(mào)易保護(hù)措施數(shù)量為599 項，占到81%，而美國采取了90 項貿(mào)易歧視措施，位居世界之首。2016 年6 月，英國通過“脫歐”公投，直接阻斷歐洲一體化進(jìn)程。
2016 年11 月8 日，特朗普當(dāng)選美國總統(tǒng)，宣布將改革美國現(xiàn)有稅收和對外貿(mào)易政策，推行超低稅率，退出環(huán)太平洋合作組織（TPP）與跨大西洋貿(mào)易和投資伙伴關(guān)系協(xié)定（TTIP），力促跨國公司回歸投資美國，推動本土投資和制造業(yè)回歸。這標(biāo)志著美國開始公開推行貿(mào)易保護(hù)主義和國際稅收競爭。英國“脫歐”、特朗普當(dāng)選美國總統(tǒng)、歐洲議會宣布不承認(rèn)中國的市場經(jīng)濟(jì)國家地位、歐盟修改貿(mào)易防御立法、多邊貿(mào)易投資機(jī)制止步不前、封閉性區(qū)域協(xié)定盛行等都說明“全球化”進(jìn)程出現(xiàn)了逆轉(zhuǎn)。
（二）“逆全球化”對我國涉外投資的影響
“逆全球化”浪潮下，發(fā)達(dá)國家摒棄了一直堅持的自由貿(mào)易理念，重拾貿(mào)易保護(hù)主義。各國圍繞資金、市場、資源、人才、技術(shù)的爭奪更加激烈，“逆全球化”給我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來巨大的挑戰(zhàn)和不確定性。
1.“逆全球化”加大了我國吸引外商直接投資（FDI）的難度。如圖1 所示，1984-2008 年，我國實際利用外資規(guī)模呈上漲趨勢，年平均增長率為19.6%，2009-2015 年受發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)危機(jī)和“逆全球化”影響，我國吸引外商投資難度加大，實際利用外資規(guī)模增長速度快速降低，年平均增長率僅為5.80%.OECD 統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2015 年全球FDI達(dá)1.76 萬億美元，同比上升38%，而我國FDI 為1 262.7 億美元，同比僅增長5.61%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于全球FDI增長速度。另據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2016年1-10月，我國實際利用外資規(guī)模達(dá)1 039.1億美元，同比增長4.2%.但值得注意的是，由于受發(fā)達(dá)國家貿(mào)易保護(hù)主義、制造業(yè)回歸等“逆全球化”行為影響，如圖2所示，在我國實際利用的外資中有75%來自中國香港、澳門和臺灣地區(qū)，僅有10%來自美國、日本、德國和英國等發(fā)達(dá)國家，這說明發(fā)達(dá)國家對我國的直接投資比例很小，我國實際利用外資規(guī)模雖然小幅增長，但外商直接投資主要來源于中國內(nèi)部（香港、澳門、臺灣均屬于中國），吸引外商的結(jié)構(gòu)不合理。

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2.“逆全球化”加速我國資本外流。如圖1 所示，2008 年以后，我國受“逆全球化”思潮影響，產(chǎn)業(yè)資本開始從我國流出。2009-2015 年，我國對外直接投資規(guī)?？焖僭鲩L，年平均增長率達(dá)17.09%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過實際利用外資增長速度。從2014年開始，中國已連續(xù)三年成為凈資本輸出國。2015年，在世界經(jīng)濟(jì)增速普遍放緩的情況下，中國對外直接投資規(guī)模依然保持強(qiáng)勁增長，對外直接投資1 456.7 億美元，占到全球流量份額的9.9%，同比增長18.3%，金額僅次于美國（2 999.6 億美元），首次位列世界第二。但值得注意的是，據(jù)《2015年度中國對外直接投資統(tǒng)計公報》，2015 年我國對外直接投資的國家和地區(qū)呈現(xiàn)高度集中態(tài)勢，流向中國香港和荷蘭、開曼群島、英屬維爾京群島、百慕大群島等地區(qū)的投資共計1 164.4 億美元，占當(dāng)年流量總額的79.9%.

三、“逆全球化”對我國涉外稅收政策的挑戰(zhàn) “逆全球化”給我國涉外稅收政策帶來巨大挑戰(zhàn)：一方面，我國已成為凈資本輸出國，需要制定能提高“走出去”企業(yè)國際競爭力的涉外稅收政策；另一方面，“逆全球化”加大了我國吸引外商直接投資的難度，需要制定能吸引國際資本重新流回我國的涉外稅收政策，確保我國經(jīng)濟(jì)健康、平穩(wěn)增長。
（一）需要制定提高“走出去”企業(yè)國際競爭力的涉外稅收政策
“逆全球化”背景下，我國已由凈資本輸入國轉(zhuǎn)變?yōu)閮糍Y本輸出國，這就需要制定或完善相關(guān)的涉外稅收制度，使涉外稅收政策有利于“走出去”
企業(yè)參與國際市場競爭。從西方最優(yōu)稅收理論的觀點看，好的稅收制度應(yīng)該不會對經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生扭曲性影響，且應(yīng)征管便捷、遠(yuǎn)離生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)，而我國目前的稅制設(shè)計使得涉外稅收收入主要來源于生產(chǎn)、消費(fèi)等環(huán)節(jié)，直接稅比重過小、間接稅比重過大，且主要由企業(yè)繳納，與西方最優(yōu)稅收理論剛好相悖。與許多國家不同，我國增值稅、營業(yè)稅及消費(fèi)稅等間接稅主要是在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)征收，2002-2014年，間接稅在我國涉外稅收收入中所占比重平均約為68.60%，意味著我國68% 左右的稅收收入要作為價格的構(gòu)成要素嵌入各種商品和要素的價格之中，也就是我國稅收同商品和要素的價格高度相關(guān)。這一方面使得商品的價格同稅收制度的變化捆綁在一起，難免扭曲價格的正常形成機(jī)制；另一方面，由于中外稅制結(jié)構(gòu)的巨大差異，如此高的稅收收入來源于生產(chǎn)、流通領(lǐng)域，可能導(dǎo)致境內(nèi)外商品和要素價格之間的“反差”或“倒掛”，使企業(yè)在國際貿(mào)易中處于劣勢。在我國經(jīng)濟(jì)下行及“逆全球化”背景下，這樣的稅制設(shè)計加重了“走出去”企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)參與全球競爭，阻礙了外商投資，同時還會導(dǎo)致資本流向國際避稅地和低稅地，成為我國涉外投資結(jié)構(gòu)惡化的又一重要原因。
（二）需要制定吸引外商直接投資的涉外稅收政策
在“逆全球化”背景下，許多國家為吸引外商直接投資、提高就業(yè)率和促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)增長，通過不斷降低所得稅稅率、推出稅收優(yōu)惠政策或是區(qū)域貿(mào)易組織間稅收優(yōu)惠等方式展開日益激烈的稅收競爭。而我國自2008 年《企業(yè)所得稅法》實施后就逐漸取消了對外資企業(yè)的特殊稅收優(yōu)惠，目前已沒有專門吸引外商直接投資的涉外稅收優(yōu)惠政策，不利于我國參與國際稅收競爭和吸引外商直接投資。一般來說，跨國企業(yè)為實現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)，會選擇有稅收優(yōu)惠或是稅率較低、稅負(fù)較輕的國家進(jìn)行投資，而目前我國的稅、費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，對外商直接投資缺乏吸引力。一般均衡理論認(rèn)為，在只考慮稅收收入的情況下，對外直接投資規(guī)模超過外商直接投資規(guī)模無疑減少了國家稅收收入。
“逆全球化”加劇了我國產(chǎn)業(yè)資本外流速度，因此，我國現(xiàn)階段的涉外稅收政策不宜對“走出去”企業(yè)采取“普適性”的稅收優(yōu)惠措施，而是應(yīng)該保持資本輸出中性原則，減少稅式支出，致力于有效消除生產(chǎn)要素在國內(nèi)外流動的制度障礙，促進(jìn)貿(mào)易投資的自由化和便利化。同時，應(yīng)根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，考慮制定涉外稅收優(yōu)惠政策來吸引外商投資。
（三）需制定加強(qiáng)涉外稅收征管的稅收政策
我國的涉外稅收征管制度是在“引進(jìn)來”為主階段建立并發(fā)展起來的，主要偏重于對“引進(jìn)來”企業(yè)的稅收征管，而“逆全球化”背景下，我國已由凈資本輸入國轉(zhuǎn)變?yōu)閮糍Y本輸出國，大量企業(yè)走出國門，到世界各地投資經(jīng)營，現(xiàn)有的涉外稅收征管制度顯然已不能對這些“走出去”企業(yè)實行有效征管。商務(wù)部發(fā)布的《2015 年度中國對外直接投資統(tǒng)計公報》顯示，2015 年我國對外直接投資大量流向了國際避稅地或低稅地，同時，有近20%的外商直接投資是通過薩摩亞群島、開曼群島及英屬維爾京群島等避稅地進(jìn)行的。大量的中國“紅籌”企業(yè)選擇在國際避稅地和低稅地建立特殊目的公司，說明“走出去”企業(yè)試圖利用國際稅收規(guī)則、稅收協(xié)議及我國涉外稅收征管漏洞進(jìn)行納稅籌劃，以規(guī)避在我國的納稅義務(wù)?！澳嫒蚧北尘跋氯绾沃贫ㄉ嫱舛愂罩贫葘@些企業(yè)實施有效的稅收征管，如何在開放的環(huán)境中保護(hù)中國稅基，已成為我國涉外稅收政策制定需要考慮的重點和難點問題。雖然我國稅務(wù)部門采取了更加嚴(yán)格的居民企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、與避稅地簽訂稅收情報交換協(xié)定、把一般反避稅規(guī)定引入稅收協(xié)定談簽等措施來加強(qiáng)我國海外稅收征管，但由于我國涉外稅收征管手段落后、信息化程度不高、缺乏高素質(zhì)的國際稅收人才等原因，許多涉外企業(yè)仍然利用我國涉外稅收制度缺陷及征管漏洞逃避其納稅義務(wù)，給我國財政收入造成巨大損失。

四、“逆全球化”背景下我國涉外稅收政策建議
（一）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)國際競爭力，吸引外商直接投資回流
1.以營改增為契機(jī)，逐步簡化、降低稅率，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。增值稅具有稅基廣泛、稅源可靠、課稅隱蔽、課稅阻力小、計征簡便、易于征管、征納成本較低等優(yōu)點，是我國的主要稅種。2016 年5 月，我國全面推開營改增。國家稅務(wù)總局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2016 年1-9 月，營改增累計減稅達(dá)3 267億元，全年減稅總規(guī)模預(yù)計將超過5 000億元。值得注意的是，雖然營改增降低了企業(yè)稅負(fù)，但在經(jīng)濟(jì)下行，效益下滑的背景下，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)仍然較重，我國增值稅仍存在稅率過高、行業(yè)稅負(fù)不均衡、征稅環(huán)節(jié)不合理等問題。如國家對制造業(yè)征收17% 的稅率，而服務(wù)業(yè)的增值稅稅率為6% 或11%，一般來說，服務(wù)業(yè)的運(yùn)營資本明顯比制造業(yè)低，平均利潤率卻比制造業(yè)高，對制造業(yè)征收17% 的增值稅顯然違背了公平原則，加重了工商企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，削弱了企業(yè)的國際競爭力。特別是在“逆全球化”背景下，發(fā)達(dá)國家紛紛采取措施吸引制造業(yè)回歸，對制造業(yè)適用17%的增值稅稅率顯然不利于我國制造業(yè)參與全球競爭以及吸引外商投資。因此，應(yīng)以營改增為契機(jī)，逐步將現(xiàn)行增值稅稅率簡化合并為兩檔或三檔，降低工商業(yè)增值稅稅率，切實減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，消除由于稅制設(shè)計不合理對涉外投資的扭曲作用，吸引外資回流。
2. 以“個人所得稅改革”為突破口，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，逐步提高直接稅比重?，F(xiàn)行稅收制度導(dǎo)致我國稅收收入主要來源于企業(yè)和生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，侵蝕了產(chǎn)業(yè)資本，不利于涵養(yǎng)稅源。從西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗看，個人所得稅是稅收負(fù)擔(dān)最明確、最難以轉(zhuǎn)嫁、稅負(fù)歸宿透明度最高的稅種。對個人所得稅采用累進(jìn)制稅率，還可以發(fā)揮稅收的收入分配與調(diào)節(jié)功能，體現(xiàn)稅制設(shè)計的“公平”與“效率”原則。從1996 年起，我國就開始提出“建立覆蓋全部個人收入的分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制度”。黨的十八屆三中全會中又提出要“逐步建立綜合與分類相結(jié)個人所得稅制”。隨著增值稅改革的深入推進(jìn)，減稅效應(yīng)會逐步加大，國家應(yīng)加快個人所得稅改革進(jìn)程，并擇機(jī)開征房地產(chǎn)稅。這一方面可以提高直接稅占稅收收入的比重，優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)；另一方面還可以穩(wěn)定宏觀稅負(fù)，減輕由于營改增減稅效應(yīng)擴(kuò)大后給財政帶來的負(fù)擔(dān)；最后還可以讓稅收在調(diào)節(jié)居民收入分配、促進(jìn)社會公平方面發(fā)揮更大作用。
3. 以“簡化稅制”為主線索，逐步減少稅收征收環(huán)節(jié)。我國目前的稅收收入主要集中在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)，但從西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗看，優(yōu)良的稅制不應(yīng)該對經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生扭曲作用，應(yīng)該征管便捷并遠(yuǎn)離生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)。BEPS行動計劃中稅收分配原則從注重實體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)為實體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)并重，對增值稅等流轉(zhuǎn)稅強(qiáng)調(diào)按照消費(fèi)地征收的原則，對所得稅則強(qiáng)調(diào)利潤實際生產(chǎn)地與銷售地兼顧的原則。我們應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗，與國際稅收規(guī)則接軌，將我國稅收的征收環(huán)節(jié)逐步集中于分配和消費(fèi)環(huán)節(jié)。
（二）加強(qiáng)國際稅收合作、提高涉外稅收征管效率，維護(hù)國家稅收權(quán)益
“逆全球化”背景下，我國的涉外稅收政策應(yīng)轉(zhuǎn)向?qū)Α白叱鋈ァ逼髽I(yè)的稅收監(jiān)管與服務(wù)，提高征管效率，維護(hù)國家稅收主權(quán)。
1. 加強(qiáng)國際稅收合作，服務(wù)“走出去”企業(yè)。一要通過談簽自貿(mào)協(xié)定和雙邊稅收協(xié)定，加強(qiáng)國際稅收合作，協(xié)調(diào)和明確稅收管轄權(quán)，消除雙重征稅，降低“走出去”企業(yè)整體稅負(fù)，提高跨境經(jīng)營企業(yè)國際競爭力。二要通過相互協(xié)商程序和稅收情報交換，有效解決稅收爭端，幫助企業(yè)利用稅收協(xié)定保護(hù)自身權(quán)益。三要優(yōu)化跨境納稅服務(wù)。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對“走出去”企業(yè)主要投資目的國的稅收政策研究，分國別發(fā)布投資國稅收指南，并分期、分批對“走出去”企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)，介紹相關(guān)投資國稅收政策，提示潛在投資稅收風(fēng)險，為企業(yè)提供更加個性化的服務(wù)和管理。
2.提高跨境征管能力，維護(hù)國家稅收權(quán)益。一要健全反避稅防控體系。建立稅收征管全流程信息化平臺，實時監(jiān)控跨國企業(yè)利潤水平；加強(qiáng)稅收情報交換，積極參與BEPS 行動計劃，借鑒BEPS 行動計劃成果，加強(qiáng)跨境稅源監(jiān)管，防止跨國企業(yè)利用利潤轉(zhuǎn)移侵蝕我國稅基；加強(qiáng)國際合作，堅決打擊企業(yè)國際逃避稅行為，維護(hù)國家稅收權(quán)益。二要加強(qiáng)非居民稅源管理。針對非居民企業(yè)與個人稅源分布廣、流動性和隱蔽性強(qiáng)等特征，應(yīng)將非居民企業(yè)與個人納入日常稅收監(jiān)管，加強(qiáng)源泉扣繳管理，防范非居民企業(yè)及個人濫用稅收協(xié)定逃避稅，有效防止非居民稅收流失。

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