Tax100 稅百
標(biāo)題: 新規(guī)下，實習(xí)生、職場新人個稅怎么繳？ [打印本頁]
作者: 曾楚涵 時間: 2020-10-24 15:57
標(biāo)題: 新規(guī)下，實習(xí)生、職場新人個稅怎么繳？
為進(jìn)一步減輕畢業(yè)學(xué)生等年度中間首次入職人員以及實習(xí)學(xué)生預(yù)扣預(yù)繳階段的稅收負(fù)擔(dān)，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第13號），對相關(guān)方法完善調(diào)整，自2020年7月1日起施行，公告原文如下：
一、對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用。
二、正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。
三、符合本公告規(guī)定并可按上述條款預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)及時向扣繳義務(wù)人申明并如實提供相關(guān)佐證資料或承諾書，并對相關(guān)資料及承諾書的真實性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。相關(guān)資料或承諾書，納稅人及扣繳義務(wù)人需留存?zhèn)洳椤?/font>
四、本公告所稱首次取得工資、薪金所得的居民個人，是指自納稅年度首月起至新入職時，未取得工資、薪金所得或者未按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過連續(xù)性勞務(wù)報酬所得個人所得稅的居民個人。
本公告自2020年7月1日起施行。
一、公告解讀
（1）當(dāng)年首次入職居民個人取得的工資、薪金所得，預(yù)扣預(yù)繳方法進(jìn)行了什么完善調(diào)整？
對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個人所得稅時，可扣除從年初開始計算的累計減除費用（5000元/月）。
如：大學(xué)生小李2020年7月畢業(yè)后進(jìn)入某公司工作，公司發(fā)放7月份工資、計算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅時，可減除費用35000元（7個月×5000元/月）。
（2）哪些人屬于本公告所稱首次取得工資、薪金所得的居民個人？
《公告》所稱首次取得工資、薪金所得的居民個人，是指自納稅年度首月起至新入職時，沒有取得過工資、薪金所得或者連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的居民個人。在入職新單位前取得過工資、薪金所得或者按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過連續(xù)性勞務(wù)報酬所得個人所得稅的納稅人不包括在內(nèi)。如果納稅人僅是在新入職前偶然取得過勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得的，則不受影響，仍然可適用該公告規(guī)定。
如：納稅人小趙2020年1月到8月份一直未找到工作，沒有取得過工資、薪金所得，僅有過一筆8000元的勞務(wù)報酬且按照單次收入適用20%的預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳了稅款，9月初找到新工作并開始領(lǐng)薪，那么新入職單位在為小趙計算并預(yù)扣9月份工資、薪金所得個人所得稅時，可以扣除自年初開始計算的累計減除費用45000元（9個月×5000元/月）。
（3）學(xué)生實習(xí)取得勞務(wù)報酬所得的，預(yù)扣預(yù)繳方法進(jìn)行了什么完善調(diào)整？
正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。根據(jù)個人所得稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定，累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的具體計算公式為：
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計收入額-累計減除費用）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額
其中，累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實習(xí)月份起至本月的實習(xí)月份數(shù)計算。
上述公式中的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按照2018年第61號公告所附的《個人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。
如：學(xué)生小張7月份在某公司實習(xí)取得勞務(wù)報酬3000元。扣繳單位在為其預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅時，可采取累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款。如采用該方法，那么小張7月份勞務(wù)報酬扣除5000元減除費用后則無需預(yù)繳稅款，比預(yù)扣預(yù)繳方法完善調(diào)整前少預(yù)繳440元。如小張年內(nèi)再無其他綜合所得，也就無需辦理年度匯算退稅。
（4）納稅人如何適用上述完善調(diào)整后的預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅方法？
納稅人可根據(jù)自身情況判斷是否符合本公告規(guī)定的條件。符合條件并按照本公告規(guī)定的方法預(yù)扣預(yù)繳稅款的，應(yīng)及時向扣繳義務(wù)人申明并如實提供相關(guān)佐證資料或者承諾書。如新入職的畢業(yè)大學(xué)生，可以向單位出示畢業(yè)證或者派遣證等佐證資料；實習(xí)生取得實習(xí)單位支付的勞務(wù)報酬所得，如采取累計預(yù)扣法預(yù)扣稅款的，可以向單位出示學(xué)生證等佐證資料；其他年中首次取得工資、薪金所得的納稅人，如確實沒有其他佐證資料的，可以提供承諾書。
扣繳義務(wù)人收到相關(guān)佐證資料或承諾書后，即可按照完善調(diào)整后的預(yù)扣預(yù)繳方法為納稅人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。
同時，納稅人需就向扣繳義務(wù)人提供的佐證資料及承諾書的真實性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。相關(guān)佐證資料及承諾書的原件或復(fù)印件，納稅人及扣繳義務(wù)人需留存?zhèn)洳椤?/font>
（5）公告實施時間是什么？
《公告》自2020年7月1日起施行。2020年7月1日之前就業(yè)或者實習(xí)的納稅人，如存在多預(yù)繳個人所得稅的，仍可在次年辦理綜合所得匯算清繳時申請退稅。
二、申報異同
1、人員基礎(chǔ)信息表中增加了“實習(xí)學(xué)生”。
2、人員基礎(chǔ)信息表如果任職受雇日期在2020.7.1日前，入職年度就業(yè)情形為灰色不可選；如果任職受雇日期是此之后，可以選擇新入職學(xué)生、其他當(dāng)年首次就業(yè)。
3、綜合所得預(yù)繳申報表變化，增加了勞務(wù)報酬（其他連續(xù)勞務(wù)），符合13號公告的居民個人，應(yīng)選擇本表申報。
三、扣繳單位申報流程
（1）進(jìn)入<人員信息采集>界面，在人員信息界面中<任職受雇從業(yè)類型>選擇“雇員”， <入職年度就業(yè)情形>選擇新入職學(xué)生或其他當(dāng)年首次就業(yè)，點擊保存后發(fā)送。
（2）在稅款計算界面，可以看到累計減除費用為從1月開始計算的累計數(shù)。
附：7月1日以后實習(xí)取得的勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳申報流程
（1）進(jìn)入<人員信息采集>界面，在人員信息界面中<任職受雇從業(yè)類型>選擇“實習(xí)學(xué)生（全日制學(xué)歷教育）”，點擊保存后發(fā)送。
（2）在稅款計算界面，可以看到實習(xí)學(xué)生的<所得項目>是“其他連續(xù)勞務(wù)報酬”，按照5000元/月×納稅人在本單位開始實習(xí)月份起至本月的實習(xí)月份數(shù)計算累計減除費用。
四、熱點問題
1、企業(yè)招聘實習(xí)生，那實習(xí)生的工資需要繳納個稅和增值稅嗎？
（1）實習(xí)生如果屬于《中華人民共和國個人所得稅法》的納稅義務(wù)人范圍，且取得的工資收入屬于個人所得范圍，需要按綜合所得中的工資、薪金所得或勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅。
（2）實習(xí)生取得的工資，如果屬于文件規(guī)定的單位聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)的情形，就不需要繳納增值稅。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十條規(guī)定：
“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：
……
（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。
（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)?！?/font>
2、與企業(yè)簽訂實習(xí)協(xié)議的實習(xí)生，其所取得的報酬應(yīng)按何種方式計稅？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第十九條規(guī)定：
“工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。”
3、在公司實習(xí)的在校大學(xué)生，實習(xí)工資按照勞務(wù)報酬所得征稅還是工資薪金征稅？
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕107號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù) 》（國稅函[2002]146號）規(guī)定，對中等職業(yè)學(xué)校和高等院校實習(xí)生取得的報酬，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其相應(yīng)的個人所得稅款。
如果雙方簽訂雇傭合同，實習(xí)生取得的收入按“工資薪金”所得征收個人所得稅。
如果不簽訂雇傭合同，則按“勞務(wù)報酬”征收個人所得稅。
4、我是在校大學(xué)生，目前正在實習(xí)。如果我想要實行個稅預(yù)扣繳新規(guī)，需要向單位具體提供什么材料呢？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第13號）第三條規(guī)定能夠：
“符合本公告規(guī)定并可按上述條款預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)及時向扣繳義務(wù)人申明并如實提供相關(guān)佐證資料或承諾書，并對相關(guān)資料及承諾書的真實性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。相關(guān)資料或承諾書，納稅人及扣繳義務(wù)人需留存?zhèn)洳??！?/font>
那么，納稅人如何適用上述完善調(diào)整后的預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅方法？
納稅人可根據(jù)自身情況判斷是否符合本公告規(guī)定的條件。符合條件并按照本公告規(guī)定的方法預(yù)扣預(yù)繳稅款的，應(yīng)及時向扣繳義務(wù)人申明并如實提供相關(guān)佐證資料或者承諾書。
如：實習(xí)生取得實習(xí)單位支付的勞務(wù)報酬所得，如采取累計預(yù)扣法預(yù)扣稅款的，可以向單位出示學(xué)生證等佐證資料。
扣繳義務(wù)人收到相關(guān)佐證資料或承諾書后，即可按照完善調(diào)整后的預(yù)扣預(yù)繳方法為納稅人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。
5、什么是“其他連續(xù)勞務(wù)報酬”？
之前連續(xù)性勞務(wù)報酬所得僅包含“保險營銷員”“證券經(jīng)紀(jì)人”的勞務(wù)報酬，現(xiàn)在連續(xù)性勞務(wù)報酬項目根據(jù)13號公告新增了“其他連續(xù)勞務(wù)”報酬，也就是說“其他連續(xù)勞務(wù)報酬”適用于實習(xí)生薪酬。那么實習(xí)生薪酬“其他連續(xù)勞務(wù)報酬”的計算是不是也跟“保險營銷員”“證券經(jīng)紀(jì)人”勞務(wù)報酬的計算方式一樣呢？
根據(jù)稅總關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》的解讀：正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。根據(jù)個人所得稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定，累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的具體計算公式為：
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計收入額-累計減除費用）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額
其中，累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實習(xí)月份起至本月的實習(xí)月份數(shù)計算。
上述公式中的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按照2018年第61號公告所附的《個人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。
由此可見“其他連續(xù)勞務(wù)報酬”雖然跟“保險營銷員”“證券經(jīng)紀(jì)人”的勞務(wù)報酬同屬于連續(xù)性勞務(wù)報酬，但是計稅方式完全不一樣。怎么理解“其他連續(xù)勞務(wù)報酬”的計稅方式呢？下面以案例來分析。
案例1：2020年7月1顧顧作為實習(xí)生入職億企財稅公司，實習(xí)工資10000元/月，假定沒有其他扣除項目，則億企財稅公司7、8月應(yīng)代扣代繳多少個人所得稅？
解析：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計收入額-累計減除費用）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額
7月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=【10000*（1-20%）-5000】×3%=90元
系統(tǒng)填報如下：
8月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=【10000×2×（1-20%）-5000×2】×3%-90=90元
系統(tǒng)填報如下：
案例2：2020年7月1顧顧作為實習(xí)生入職億企財稅公司，實習(xí)工資3000元/月，假定沒有其他扣除項目，則億企財稅公司7月應(yīng)代扣代繳多少個人所得稅？
解析：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計收入額-累計減除費用）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額
7月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（3000-800-5000）×3%=0元
系統(tǒng)填報如下：
作者: 曾楚涵 時間: 2020-10-24 15:58
一、三個案例
13號公告原文如下：“正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，......”。就是說如果實習(xí)收入符合“勞務(wù)報酬所得”規(guī)定，那么需按“勞務(wù)報酬所得”繳個稅，用人企業(yè)在預(yù)扣預(yù)繳階段可按累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款；若不符合小額零星支出規(guī)定，需要以發(fā)票作為企業(yè)所得稅前扣除憑證。
由此可見，13號公告并沒有說實習(xí)收入一定屬于“勞務(wù)報酬所得”！
我們來看看三個案例：
案例一
學(xué)生小李在A企業(yè)實習(xí)半年，未簽訂勞動合同，每天按時打卡上下班，從事收發(fā)、影印文件等工作，每月定額3000元工資，遲到早退曠工會被處罰，企業(yè)及小李都具有完全民事行為能力。
解析：此案例中存在的問題是用人企業(yè)并未與實習(xí)學(xué)生個人簽訂勞動合同，學(xué)生實習(xí)收入是否屬于工資薪金所得？
《勞動法》規(guī)定，用工單位與勞動者之間雖然未簽訂勞動合同，但勞動者從事用工單位安排的有報酬的勞動、服從用工單位的規(guī)章制度、接受用工單位的監(jiān)管；勞動者提供的勞動是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分；用人單位和勞動者符合法律規(guī)定的主體資格，三個條件同時滿足的，勞動關(guān)系依然成立。
因此，小李的實習(xí)工作取得的收入屬于工資薪金所得，而不是勞務(wù)報酬所得。
案例二
小張是某大學(xué)在讀學(xué)生，實習(xí)期間為B企業(yè)翻譯了一份英語技術(shù)資料，取得報酬3000元，那么小張的這筆實習(xí)收入屬于“勞務(wù)報酬所得”嗎？
解析：《勞動法》定義，勞務(wù)報酬所得是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
小張實習(xí)時是以個人名義從事勞務(wù)取得收入，屬于勞務(wù)報酬所得。
B企業(yè)按“勞務(wù)報酬所得”預(yù)扣預(yù)繳個稅：（3000-800）×20%=440元。
2020年7月1日以后，B企業(yè)采取累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款，小張取得勞務(wù)報酬扣除5000元減除費用后則無需預(yù)繳稅款，比預(yù)扣預(yù)繳方法完善調(diào)整前少預(yù)繳440元。如果小張年內(nèi)再無其他綜合所得，也就無需辦理年度匯算退稅。
解析：B企業(yè)做法正確。學(xué)生實習(xí)收入屬于“勞務(wù)報酬所得”，今后按累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款，也不是按“勞務(wù)報酬所得”預(yù)扣預(yù)繳個稅。
這里提醒大家：除實習(xí)生以外的其他個人取得“勞務(wù)報酬所得”預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅不適用此方法。
二、兩種處理
支付給實習(xí)學(xué)生的報酬是固定工資性質(zhì)的，無論是否與其簽訂《勞動合同》，都應(yīng)當(dāng)按工資薪金支出相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)?！?/font>
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）
支付給實習(xí)學(xué)生的報酬屬于“勞務(wù)報酬所得”，且不符合小額零星支出條件的，需要以發(fā)票作為稅前扣除的合法憑證。
企業(yè)支付的所有不符合小額零星支出條件的“勞務(wù)報酬所得”都應(yīng)當(dāng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證，且應(yīng)當(dāng)履行代扣代繳個稅義務(wù)，支付給實習(xí)學(xué)生的“勞務(wù)報酬所得”也按此規(guī)定操作。
三、一個總結(jié)
綜上所述，對于學(xué)生實習(xí)收入屬于“工資薪金所得”的，本來就應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳個稅。13號公告并沒有說學(xué)生實習(xí)收入一定是“勞務(wù)報酬所得”，只是為了減輕實習(xí)學(xué)生預(yù)扣預(yù)繳階段的稅收負(fù)擔(dān)，對其實習(xí)時取得的“勞務(wù)報酬所得”，用工單位在預(yù)扣預(yù)繳階段可以按照累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。
文章來源：億企贏17win
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