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標題: 增值稅跨地區(qū)轉(zhuǎn)移與留抵退稅負擔機制研究 [打印本頁]

作者: 李威03 時間: 2020-10-23 00:30
標題: 增值稅跨地區(qū)轉(zhuǎn)移與留抵退稅負擔機制研究

劉怡耿純
北京大學經(jīng)濟學院
中央財經(jīng)大學中國財政發(fā)展協(xié)同創(chuàng)新中心

一、引言
企業(yè)當期增值稅進項稅額大于銷項稅額將出現(xiàn)留抵。留抵導致企業(yè)資金占用、成本增加，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不利于對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的激勵和企業(yè)競爭力的提升。2018年4月，我國開始對裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)，以及電網(wǎng)企業(yè)退還增值稅留抵稅額。截至2018年9月底，稅務部門實際退稅1 148.5億元。如云南估計退稅13.82億元，河南為383戶企業(yè)退稅29.27億元，新疆對電網(wǎng)企業(yè)和裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)的1 195戶企業(yè)退還增值稅留抵稅額42.75億元，陜西為220戶企業(yè)退稅22.25億元，等等。

增值稅留抵退稅激活了企業(yè)的沉淀資金，有效緩解了企業(yè)的資金壓力，有助于企業(yè)擴大投資、改進工藝、升級技術裝備。2019年，《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）取消對留抵退稅的行業(yè)限制，在全部行業(yè)試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，規(guī)定符合條件的納稅人可向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。在留抵退稅款的負擔方面，《財政部稅務總局關于2018年增值稅期末留抵退稅規(guī)模的通知》（財稅〔2018〕71號）規(guī)定：“退還的期末留抵稅額由中央和地方按照現(xiàn)行增值稅分享比例負擔，?。òㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）以下退稅資金分擔機制由各省自行制定。”結合2016年國務院《全面推開營改增試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》規(guī)定的增值稅收入由中央和地方按照50∶50的比例分享可知，當時的增值稅留抵退稅，由中央和地方按50∶50的比例分擔，但省以下退稅資金的分擔，幾乎沒有公開報道信息。

已有關于增值稅留抵問題的研究主要集中討論留抵稅額的會計處理（徐秀清，2009；楊臻，2012；時超萍等，2013；楊紀紅，2016），少數(shù)文獻關注增值稅留抵的成因、對策及國際經(jīng)驗借鑒（王燕等，2000；王蔚等，2016）。劉怡等（2018）運用企業(yè)稅務調(diào)查數(shù)據(jù)，首次對增值稅留抵的規(guī)模、分布和成本進行估算，提出應對初創(chuàng)和特定行業(yè)的留抵實行退稅制度。隨后，盧雄標等（2018）基于對某省制造業(yè)企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)的分析，提出應建立全行業(yè)的留抵退稅制度。隨著留抵退稅政策的實行，除了官方統(tǒng)計的減稅規(guī)模外，也有學者開始運用微觀計量方法使用企業(yè)層面微觀數(shù)據(jù)對政策效果進行檢驗或模擬測算。例如：何楊等（2019）使用我國A股上市公司的數(shù)據(jù)，考查增值稅留抵退稅政策對企業(yè)價值的影響；謝洪濤等（2019）使用2015年全國稅源調(diào)查數(shù)據(jù)檢驗增值稅留抵擠占企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流，從而推高企業(yè)融資成本的機制。

綜上所述，已有研究或討論留抵的實務處理，或考察退還留抵對企業(yè)的影響，較少關注留抵退稅額的負擔機制。事實上，留抵退稅額的負擔機制不僅事關地方財力、中央和地方關系、地區(qū)間經(jīng)貿(mào)活動，甚至影響地方政府行為和留抵退稅政策的執(zhí)行。財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號和《財政部稅務總局關于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第84號）全面試行增值稅留抵退稅制度，并對部分先進制造業(yè)納稅人退還增量留抵稅額的條件進一步放寬。如果國家持續(xù)推進增值稅留抵退稅制度，則十分有必要對留抵退稅的負擔機制進行深入研究，從根本上解決增值稅跨地區(qū)轉(zhuǎn)移和留抵退稅負擔機制的問題。

二、增值稅跨地區(qū)轉(zhuǎn)移與現(xiàn)行留抵退稅負擔機制
由于增值稅是間接稅，其銷項減進項的計征方法決定了在商品交易中，增值稅收入歸屬于每一環(huán)節(jié)的銷售地，而交易產(chǎn)生的進項不斷向購買地轉(zhuǎn)移。在跨地區(qū)貿(mào)易的情況下，若購買方企業(yè)申請留抵退稅，由企業(yè)所在地負擔退稅會導致征稅地與退稅地不一致。舉例來說，如圖1，如果甲省的A企業(yè)從乙省B企業(yè)購進中間產(chǎn)品，假設銷售方B企業(yè)沒有增值稅留抵，則乙?。ㄤN售地）可收到B企業(yè)銷售此中間產(chǎn)品繳納的增值稅；由于增值稅環(huán)環(huán)相扣，此時銷售方B企業(yè)的銷項稅額恰為購買方A企業(yè)的進項稅額，即乙省收到的增值稅稅款實際由購買方甲省A企業(yè)負擔（簡化起見，假設B企業(yè)將稅負全額轉(zhuǎn)嫁）。如果A企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)沒有足夠的銷項且符合申請增值稅留抵退稅的其他條件，則A企業(yè)可向甲省稅務機關申請退還增值稅留抵，這樣一來，甲省需要退還并未收到的增值稅稅款。當存在大量跨區(qū)域貿(mào)易時，凈購買地（如本例中的甲?。⒚媾R較大的退稅壓力。

2019年10月，國務院發(fā)布《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案》（以下簡稱《方案》），對增值稅留抵退稅的分擔機制進行調(diào)整?！斗桨浮芬?guī)定：“增值稅留抵退稅地方分擔的部分（50%），由企業(yè)所在地全部負擔（50%）調(diào)整為先負擔15%，其余35%暫由企業(yè)所在地一并墊付，再由各地按上年增值稅分享額占比均衡分擔，墊付多于應分擔的部分由中央財政按月向企業(yè)所在地省級財政調(diào)庫?！辈糠质》莨剂烁鶕?jù)《方案》和《財政部稅務總局人民銀行關于調(diào)整完善增值稅留抵退稅地方分擔機制及預算管理有關事項的通知》（財預〔2019〕205號）制定的省以下留抵退稅負擔機制。

從各省份制定的省以下留抵退稅負擔機制看，各省份與其所轄市、縣的增值稅留抵退稅分擔情況基本與增值稅收入劃分規(guī)定一致，體現(xiàn)“權責對等”——若某一行業(yè)或某類企業(yè)的增值稅全部由省級分享，則其對應的留抵退稅也全部由省級負擔（如廣東、甘肅）；《方案》中規(guī)定的企業(yè)所在地負擔的15%部分，也基本按照各地增值稅收入分享比例由省、市、縣分擔。但是，對于《方案》中規(guī)定的35%墊付部分的具體操作，各地規(guī)定存在一定差異。例如，在墊付的主體上，河南、福建、廣西、寧夏、海南、吉林等省份均規(guī)定由省級墊付，而貴州、甘肅規(guī)定由省、市、縣按增值稅收入分享比例墊付。在與中央財政調(diào)庫稅款的分擔（或分享）依據(jù)上，廣東、河南、甘肅、廣西、寧夏、海南等省份平移了《方案》的規(guī)定，由省與市、縣按上年增值稅收入分享額占比分擔（或分享）；貴州和吉林均依據(jù)現(xiàn)行增值稅收入分享比例，從結果上看應與“按上年增值稅分享額占比分擔（或分享）”差異不大；福建較為特殊，以各地留抵退稅政策的執(zhí)行情況（實際留抵退稅額占全省實際留抵退稅總額的比重）而非增值稅收入占比情況確定調(diào)庫數(shù)額。在調(diào)庫頻次上，《方案》和財預〔2019〕205號文件規(guī)定中央與省級財政之間的調(diào)庫按月進行；貴州、福建等省份，省與市、縣之間的調(diào)庫也按月進行；廣東固定在2月、5月、8月和11月進行省與地級以上市級財政調(diào)庫；海南每年4月、7月、10月、12月進行省與各市縣財政部門的調(diào)庫；河南按季度調(diào)庫；甘肅省財政年終與市、縣財政清算；廣西將調(diào)庫分為兩類，對省級墊付的35%的部分由自治區(qū)財政按月清算后每三個月調(diào)庫一次，對于中央財政與廣西財政每月調(diào)庫的金額，在年底統(tǒng)一調(diào)庫。

此次留抵退稅負擔機制的改革，表明增值稅跨地區(qū)轉(zhuǎn)移已對留抵退稅的實踐操作造成較大影響，對部分地區(qū)的財力形成較大壓力，需要通過調(diào)整負擔機制進行解決。《方案》提出的新負擔機制在一定程度上緩解了前述問題，但并未根本解決，而且通過考察目前部分省份公布的省以下留抵退稅分擔機制可以發(fā)現(xiàn)，雖然各地的方案都在一定程度上體現(xiàn)出“公平公正、權責對等”的設計原則，但現(xiàn)有方案仍然難以將征稅權益與退稅責任相匹配。另外，無論是按月進行的中央財政與省級財政之間的調(diào)庫，還是按月或按季度、甚至按年進行的省與市、縣財政之間的調(diào)庫，都涉及大量具體、復雜的工作。因此，針對增值稅跨地區(qū)轉(zhuǎn)移問題，如何設計合理的留抵退稅負擔機制，仍需深入研究。

三、留抵退稅負擔機制對退稅地的影響
前文為說明增值稅跨地區(qū)轉(zhuǎn)移導致稅款征收與留抵退稅負擔不一致的例子并非虛構。我們在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，某縣兩家研發(fā)、生產(chǎn)、銷售各種農(nóng)業(yè)機械的企業(yè)（以下分別簡稱F公司和M公司）在《財政部稅務總局關于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕70號）文件發(fā)布后向當?shù)囟悇諜C關提出增值稅期末留抵稅額退稅的申請，由于農(nóng)機企業(yè)的進、銷項貨物適用不同稅率，“高抵扣低征收”的稅率倒掛導致企業(yè)長期存在增值稅留抵。兩家企業(yè)2016～2018年繳納增值稅稅款及增值稅留抵稅額情況見表1。

F公司和M公司在2018年由主管稅務機關根據(jù)相關規(guī)定分別辦理留抵退稅542.38萬元和340.00萬元，表1中兩家公司2018年的年末增值稅留抵為辦理退稅后的數(shù)額。從表1可以看到，相比于巨大的年末增值稅留抵（2017年F公司和M公司的年末增值稅留抵分別為1 270.00萬元和1 699.43萬元），以及前述2018年已退還的留抵稅額，這兩家企業(yè)每年向當?shù)囟悇諜C關繳納的增值稅稅款數(shù)額非常小，甚至多年為0。如果這兩家企業(yè)的進項主要來自當?shù)?，則不存在本文前述的矛盾，但是，稅務機關對兩家企業(yè)2017年7月至2018年7月的進項發(fā)票分析發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)公司有35.24%的進項稅額從其所在省以外取得，M公司的這一比例更高，達到60.45%。表2為F公司這一期間的進項稅額構成明細。

表2反映了F公司產(chǎn)生增值稅留抵的原因，以及留抵退稅按中央和地方增值稅分享比例負擔存在的問題。首先，F(xiàn)公司的進項稅額構成復雜，進項適用稅率多為10%以上。然而，農(nóng)機產(chǎn)品的銷項稅率在2017年為11%，2018年為10%，稅率倒掛導致企業(yè)長期存在增值稅留抵。其次，F(xiàn)公司35.24%的進項稅額從省外取得，按照中央和地方增值稅分享比例負擔留抵退稅，則當?shù)囟悇諜C關需退還其并未收到的稅款。特別是將表2與表1相對照，表1中，F(xiàn)公司2017年和2018年合計繳納增值稅稅款僅2.90萬元，但根據(jù)表2，其2017年7 月至2018年7月，來自省外的進項稅額就高達551.36萬元。如果按照中央和地方增值稅分享比例負擔留抵退稅，不僅當?shù)刎斦y以承擔，甚至還可能導致地方政府利用行政手段干預企業(yè)外購原材料和中間產(chǎn)品，不利于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營和國內(nèi)地區(qū)間貿(mào)易的健康發(fā)展。

《方案》將留抵退稅的地方分擔部分由企業(yè)所在地全部負擔調(diào)整為先負擔15%，其余35%暫由企業(yè)所在地一并墊付，再由各地按上年增值稅分享額占比均衡分擔，墊付多于應分擔的部分由中央財政按月向企業(yè)所在地省級財政調(diào)庫。這一改革方案在一定程度上緩解了財政困難地區(qū)退還增值稅留抵稅額的壓力。就本文所舉實例中的F公司和M公司而言，若按照調(diào)整后的負擔機制，當?shù)刎摀?5%的留抵退稅共計132.36萬元（其中F公司81.36萬元，M公司51.00萬元），退稅負擔大幅下降。但是，對于地方先行墊付的35%部分（兩公司共計308.83萬元），盡管最終由各地按上年增值稅分享額占比均衡分擔，但墊付對于稅收收入較少的地區(qū)仍然構成一定財政壓力。因此，各地按上一年增值稅分享額占比參與留抵退稅的分擔，僅是籠統(tǒng)地使增值稅收入高的地方承擔較多退稅責任，難以從根本上理順增值稅的征收權益與退稅責任之間的對應關系。特別是對于與本文所舉實例中企業(yè)所在縣類似的情形，當企業(yè)存在大量外購行為，并由于客觀原因（如稅率倒掛）產(chǎn)生增值稅留抵時，即使規(guī)定企業(yè)所在地僅負擔15%的留抵退稅，依舊超過當?shù)貜脑撈髽I(yè)取得的增值稅收入，對地方財政造成較大壓力。

四、歐盟跨境增值稅退稅實踐及啟示
從國際經(jīng)驗看，一些將增值稅作為中央稅的國家，如澳大利亞、法國，由于其增值稅收入全部歸屬于中央政府，產(chǎn)生的留抵退稅也由中央財政負擔，因而不存在留抵退稅如何由地方參與分擔的問題。另一些與我國同樣將增值稅作為中央和地方共享稅的國家，如德國、西班牙等，由于其增值稅分享采用消費地原則或均等化原則，稅收分享與征收獨立進行，也不涉及增值稅留抵退稅的分擔問題。因此，難以取得增值稅留抵退稅負擔機制的直接經(jīng)驗。本文借鑒歐盟針對歐盟企業(yè)的跨境增值稅退稅制度，以期從中探究可供我國完善留抵退稅負擔機制的經(jīng)驗。需要特別說明的是，歐盟增值稅制度復雜，《歐盟增值稅指令》也只是歐盟對各成員國增值稅制度的指導性文件，各成員國根據(jù)各自國情在增值稅制度的設計上還有不同。為了便于理解，本文僅討論歐盟企業(yè)在歐盟成員國之間的跨境交易所涉及的增值稅退稅，其中，申請增值稅退稅的企業(yè)為歐盟企業(yè)，但并非退稅國的注冊企業(yè)。

根據(jù)《歐盟增值稅指令》，如果一個歐盟企業(yè)在其注冊地之外的其他歐盟成員國產(chǎn)生可抵扣的進項，則可向該成員國申請退稅。具體流程是（參見圖2）：首先，申請人向其所在國（Member State of Establishment，MSE）稅務機關提交電子退稅申請，稅務機關當即向申請人出具電子確認收據(jù)；接著，本國稅務機關對申請人是否符合申請條件進行審核，并將審核結果告知申請人；若符合條件，申請人所在國稅務機關須在15天內(nèi)將退稅申請轉(zhuǎn)發(fā)給退稅成員國（Member State（s）of Refund，MSR），后者在收到申請時即以電子方式通知申請人；隨后，退稅成員國需在一定時期內(nèi)審核并決定是否退稅，該時期長短視申請人是否被要求補充其他信息而定，通常為4～8個月；最終，若達成退稅決定，則退稅成員國稅務機關需在作出退稅決定后的10個工作日內(nèi)支付退稅款。退稅款通常在退稅成員國支付，若申請人要求在其他歐盟成員國支付，退稅成員國將從應退稅款中扣除由此產(chǎn)生的銀行轉(zhuǎn)賬費用。

借鑒歐盟對歐盟企業(yè)的跨境增值稅退稅制度，如果將每一個歐盟成員國類比為我國的各個省份，那么本文所討論的跨地區(qū)貿(mào)易則相當于歐盟成員國之間的跨境交易，因此，我們可以從歐盟運用于歐盟企業(yè)跨境交易的增值稅退稅制度中，得到對我國留抵退稅負擔機制的啟示。本文認為，我國要有效解決增值稅跨地區(qū)轉(zhuǎn)移導致的留抵退稅負擔機制的問題，上述退稅流程中有以下兩點值得借鑒。

第一，將增值稅的進項抵扣與銷項繳納分開進行。隨著稅務信息系統(tǒng)的不斷完善，利用電子化方式記錄和管理企業(yè)的財會信息可以實現(xiàn)對企業(yè)進項與銷項的逐筆登記，特別是記錄每一筆交易涉及的買賣雙方的所在地，從而可以在一定期間內(nèi)，由系統(tǒng)匯總計算出來自不同地區(qū)的進項和銷項數(shù)額，清晰地反映各地應收增值稅和應負擔的留抵退稅情況，避免出現(xiàn)稅款征收和退稅的不一致。同時，由于退稅地稅務機關已收到銷售企業(yè)所繳納的銷項稅額，由其負擔退稅更符合權責對等的原則。

第二，企業(yè)所在地與退稅地稅務機關各司其職，最大限度降低退稅成本。企業(yè)所在地稅務機關往往具有更多關于企業(yè)的信息，能夠以較低的成本判定企業(yè)是否具備申請進項稅抵扣的“身份要件”；而退稅地往往是“進項來源企業(yè)”的所在地，更容易獲取關于交易的信息。因此，由申請退稅的企業(yè)所在地稅務機關對其是否符合申請留抵退稅的條件進行審核，由退稅地稅務機關對買賣雙方的交易是否符合退稅條件（例如交易的真實性、該筆交易對應的銷項稅款是否已繳納、申請退稅的金額是否與銷售企業(yè)已繳銷項稅額一致等）進行審核，能夠使退稅成本最小化。

五、優(yōu)化我國增值稅留抵退稅負擔機制的思路
根據(jù)對我國當前留抵退稅政策的梳理總結、對典型企業(yè)留抵規(guī)模和進項構成的分析，以及對歐盟企業(yè)跨境增值稅退稅制度實踐的經(jīng)驗借鑒，結合我國現(xiàn)行增值稅征管制度、地區(qū)間財力差異較大的現(xiàn)狀、區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的要求，本文認為主要有三種解決我國留抵退稅負擔機制問題的思路。

第一種思路，在短期內(nèi)維持國內(nèi)增值稅收入按照50∶50的比例由中央和地方共享，但為避免本文所述的留抵退稅負擔機制扭曲，可參考《國務院關于完善出口退稅負擔機制有關問題的通知》對出口退稅負擔機制的調(diào)整，由中央財政全額負擔增值稅留抵退稅。中央財政全額負擔留抵退稅可解決退稅地與征稅地不一致對退稅地財政造成的負擔。然而，將退稅負擔全部轉(zhuǎn)移至中央，會對中央財政造成較大壓力，即使中央財政的壓力可以通過未來提高增值稅的中央分成比例得到緩解，但仍難以從根本上解決增值稅跨地區(qū)轉(zhuǎn)移問題。同時，降低地方增值稅分成比例會對地方財政造成較大壓力，不利于政府間財政關系的“財力均衡、區(qū)域協(xié)調(diào)”，地方參與增值稅收入分享卻不需要負擔留抵退稅，還可能形成地方政府盲目鼓勵企業(yè)擴大投資、上大項目的不良激勵，不利于地方經(jīng)濟健康發(fā)展。

第二種思路，參考歐盟企業(yè)跨境交易的退稅流程，將銷項繳納與進項抵扣分開進行，按月或按季度進行增值稅留抵的清算和退付。具體而言，當企業(yè)存在符合申請留抵退稅條件的增值稅留抵時，首先向其主管稅務機關提交退稅申請，并在申請中列明取得增值稅進項的詳細信息，主管稅務機關在收到企業(yè)的留抵退稅申請后，立即向企業(yè)開具申請受理回執(zhí)。隨后，由主管稅務機關對企業(yè)是否符合增值稅留抵退稅申請條件進行審核并及時將審核結果告知企業(yè)；若企業(yè)符合申請增值稅留抵退稅的條件，由其主管稅務機關將該退稅申請轉(zhuǎn)發(fā)至企業(yè)退稅申請中列明的進項來源地稅務機關。接著，進項來源地稅務機關對該筆交易是否符合退稅條件進行核驗，若符合條件，進項來源地稅務機關直接將稅款退至申請退稅企業(yè)的銀行賬戶，退稅完成；若不符合條件，進項來源地稅務機關向申請退稅企業(yè)出具相關說明。當進項來源地稅務機關核驗該筆交易符合退稅條件時，還可能出現(xiàn)的一種情況是進項來源企業(yè)所繳稅款不足以進行退付，此時可依照前述流程繼續(xù)向上一交易環(huán)節(jié)追溯。這一思路的好處是能夠?qū)崿F(xiàn)由取得增值稅收入的地區(qū)負擔相應的留抵退稅，實現(xiàn)增值稅稅款征收和退稅責任的匹配。此外，由于這一思路要求在退稅過程中，銷售方所在地（進項來源地）和購買方所在地（申請退稅的企業(yè)所在地）的稅務機關對交易參與方和交易信息進行匹配核驗，因而還可有效避免增值稅發(fā)票的虛開問題，簡化增值稅監(jiān)管。但是，這一思路對征管體系的調(diào)整較大，對建立全國統(tǒng)一的稅務信息系統(tǒng)要求非常高，短期內(nèi)在操作上存在較大難度。

第三種思路，從我國增值稅的地區(qū)間分享原則入手，通過對增值稅收入地區(qū)間分享方式的調(diào)整，實現(xiàn)稅收收入與留抵退稅負擔的匹配。我國目前的增值稅地方分成部分按照生產(chǎn)地原則在地區(qū)之間分配。在生產(chǎn)地原則下，產(chǎn)品交易過程中的銷售方所在地取得銷售該產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅。然而，“企業(yè)所在地負擔留抵退稅”的要求則是基于消費地原則，由交易中的購買方在其所在地申請留抵退稅。對于中間產(chǎn)品（即非最終消費，買方可能有留抵退稅的需求），當銷售方所在地與購買方所在地不一致時，出現(xiàn)征稅地與退稅地的不一致，進而造成取得稅收收入一方與負擔退稅責任一方的不一致。因此，從本質(zhì)上講，這種不一致源于增值稅收入分享和留抵退稅負擔所基于的基本分配原則不同，只有使上述兩者相一致，才能從根本上解決稅收分享和退稅負擔的矛盾。本文前述思路二是通過增值稅征管機制改革，使留抵退稅的負擔與生產(chǎn)地原則相協(xié)調(diào)；此處的思路三，則是將增值稅收入的地區(qū)間分享調(diào)整為消費地原則，從而在現(xiàn)有征管體系和中央地方增值稅分成機制不變的條件下，協(xié)調(diào)征稅、分稅和退稅。在具體操作上，仍舊按照現(xiàn)行方式進行增值稅征收，企業(yè)可向其所在地主管稅務機關申請退稅，但是在增值稅分享時依照消費地原則，按月或按季度統(tǒng)計各地最終消費，并根據(jù)最終消費占比在地區(qū)間劃分增值稅收入。這樣一來，增值稅的征收只是預征，一個地方所征得的稅款和實現(xiàn)的退稅均與其最終實際分得的稅款不直接相關。這種做法是對增值稅收入地區(qū)間分配方式的根本變革，不僅能夠解決增值稅跨地區(qū)轉(zhuǎn)移導致的留抵退稅負擔與收入分享主體不一致的矛盾，而且能夠解決增值稅按照生產(chǎn)地原則在地區(qū)之間分配所導致的諸如稅收競爭、生產(chǎn)過剩等其他扭曲，從根本上理順增值稅地區(qū)間收入劃分，促進經(jīng)濟增長方式的根本轉(zhuǎn)變。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務研究》2020年第10期。）

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