亚洲v欧美日韩一区|中国不卡视频免费一区二区|小黄片观看视频欧美|在线观看加勒比网站|丁香精品久久亚洲日本片|成人免费AV大片|美女婷婷综合骚妇无码|亚洲女人的大黑逼视频一区二区三区|成人操人在线播放|久久久一二三区

Tax100 稅百

標(biāo)題: 【期刊】出售非法制造的發(fā)票罪情節(jié)嚴(yán)重的認(rèn)定 [打印本頁(yè)]

作者: 涉稅案例君 時(shí)間: 2020-10-14 16:40
標(biāo)題: 【期刊】出售非法制造的發(fā)票罪情節(jié)嚴(yán)重的認(rèn)定

出售非法制造的發(fā)票罪情節(jié)嚴(yán)重的認(rèn)定

期刊名稱：《人民司法（案例）》

  范莉；趙旭東
  江蘇省無錫市中級(jí)人民法院
【摘要】【要點(diǎn)提示】行為人多次虛開后，向多人出售假發(fā)票6000余份，屬于出售非法制造的發(fā)票情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成出售非法制造的發(fā)票罪。案號(hào)一審：（2008）惠刑初字第116號(hào)
【案情】

江蘇省無錫市惠山區(qū)人民法院經(jīng)審理查明：2007年5月至11月間，被告人蔣計(jì)寶為非法牟利，多次從他人處低價(jià)買入空白的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票，無錫市廣告業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)等各類專用、通用發(fā)票200余本6000余份。后采用印發(fā)名片、電話預(yù)約等方式，虛開后以每份發(fā)票收取50元至200元不等的價(jià)格出售給他人，先后多次出售總計(jì)2635份，其中可以用于抵扣稅款的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票190余份。2007年12月4日下午，公安機(jī)關(guān)在無錫市崇安區(qū)塔影一村29號(hào)202室將被告人蔣計(jì)寶抓獲，并當(dāng)場(chǎng)繳獲尚未虛開和出售的空白公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票、建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、服務(wù)業(yè)通用發(fā)票、商業(yè)銷售發(fā)票等各類發(fā)票共計(jì)3830份，其中可以用于抵扣稅款的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票268份。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定，上述發(fā)票均為假發(fā)票。

【審判】

無錫市惠山區(qū)人民檢察院以被告人蔣計(jì)寶犯出售非法制造的發(fā)票罪向無錫市惠山區(qū)人民法院提起公訴。后變更指控被告人蔣計(jì)寶犯出售非法制造的用于抵扣稅款發(fā)票罪、出售非法制造的發(fā)票罪。

無錫市惠山區(qū)人民法院認(rèn)為：被告人蔣計(jì)寶為非法牟利而出售非法制造的用于抵扣稅款的其他發(fā)票；又多次出售非法制造的用于抵扣稅款的發(fā)票以外的其他發(fā)票，屬情節(jié)嚴(yán)重，其行為已分別構(gòu)成出售非法制造的用于抵扣稅款發(fā)票罪、出售非法制造的發(fā)票罪，應(yīng)予數(shù)罪并罰。鑒于被告人蔣計(jì)寶自愿認(rèn)罪，故予酌情從輕處罰。據(jù)此，依照《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零九條第一款、第二款，第六十九條，第六十四條之規(guī)定，于2008年5月6日作出判決：被告人蔣計(jì)寶犯出售非法制造的用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑二年六個(gè)月，并處罰金人民幣十萬元；犯出售非法制造的發(fā)票罪，判處有期徒刑三年六個(gè)月，并處罰金人民幣十萬元，決定執(zhí)行有期徒刑五年六個(gè)月，并處罰金人民幣二十萬元；犯罪所得予以沒收，上繳國(guó)庫(kù)。

一審宣判后，被告人蔣計(jì)寶未提出上訴，檢察院未提出抗訴，本案判決已經(jīng)生效。

【評(píng)析】

針對(duì)出售非法制造的發(fā)票罪，刑法第二百零九條第二款規(guī)定：“偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的前款規(guī)定以外的其他發(fā)票的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處一萬元以上五萬元以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。”犯罪人的行為是否達(dá)到該款所規(guī)定的情節(jié)嚴(yán)重，決定著刑檔的選擇適用，直接影響著對(duì)行為人的量刑結(jié)果。采用以下方法，筆者認(rèn)為本案被告人蔣計(jì)寶出售非法制造的發(fā)票行為已經(jīng)達(dá)到情節(jié)嚴(yán)重。

一、同類法益比較參照。

法益是刑法所要保護(hù)的利益。法益具有犯罪分類的機(jī)能，刑法的章節(jié)就是根據(jù)法益歸類劃分的。法益存在同類犯罪法益與具體犯罪法益之分。在同一類法益中又可能存在數(shù)個(gè)類似性更為密切的具體法益。

首先，將體現(xiàn)同類法益的發(fā)票類犯罪作為參照系。國(guó)家財(cái)政稅收權(quán)益是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序領(lǐng)域中的一類重要法益，刑法專節(jié)對(duì)危害稅收征管罪予以規(guī)定。發(fā)票管理及其財(cái)務(wù)監(jiān)督又是保障國(guó)家稅收收入的重要手段，稅收征收管理法第二十一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。為了打擊嚴(yán)重破壞發(fā)票管理秩序行為，刑法在危害稅收征管類罪中，又規(guī)定了8個(gè)具體的發(fā)票類犯罪：⑴虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，⑵偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，⑶非法出售增值稅專用發(fā)票罪，⑷非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪，⑸非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，⑹非法出售騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，⑺非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪，⑻非法出售發(fā)票罪。這8個(gè)個(gè)罪體現(xiàn)法益類似、密切程度更高。

其次，在同類法益中尋找更為近似的法益。關(guān)于發(fā)票種類，稅法上通常采取兩分法：增值稅專用發(fā)票（又簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）與普通發(fā)票。刑法上，從罪名的規(guī)定看，為三分法：增值稅專用發(fā)票，可用于出口退稅、抵扣稅款發(fā)票與其他普通發(fā)票。不同的發(fā)票承載的功能各異，即便犯罪行為方式相同，行為的危害程度也不同，因而對(duì)行為的刑事評(píng)價(jià)也存在差異。比較刑法三大類發(fā)票體現(xiàn)的法益，同屬于普通發(fā)票范疇的可用于出口退稅、抵扣稅款發(fā)票與其他普通發(fā)票更具有相似性，體現(xiàn)法益更為緊密，以可用于出口退稅、抵扣稅款發(fā)票作為其他普通發(fā)票的參照對(duì)象更具科學(xué)性、合理性。刑法之所以將用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票這類特殊普通發(fā)票單立出來，并特別規(guī)定虛開行為構(gòu)成犯罪，設(shè)置較多刑檔、較高的法定最高刑等，來區(qū)別其他普通發(fā)票，是因?yàn)榘êｊP(guān)完稅憑證、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物品收購(gòu)發(fā)票（簡(jiǎn)稱“四小票”）等在內(nèi)的該類特殊普通發(fā)票，具有與增值稅專用發(fā)票類似的功能，即可作為購(gòu)買方的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅款。而除此之外的其他普通發(fā)票僅能作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，抵扣營(yíng)業(yè)稅、所得稅。然而這一區(qū)別，與增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票之間的區(qū)別相比，就顯得細(xì)微得多。刑法給予了增值稅專用發(fā)票強(qiáng)有力、嚴(yán)格的、明顯區(qū)別于普通發(fā)票的保護(hù)：一是行為方式。除虛開行為外，非法購(gòu)買或購(gòu)買假票的行為也被納入刑罰視野。二是量刑設(shè)置。對(duì)同樣造假、賣假的行為，對(duì)象是增值稅發(fā)票則可能被判處無期徒刑或死刑，附加刑有沒收財(cái)產(chǎn)；對(duì)象是普通發(fā)票則最多為有期徒刑。三是起刑數(shù)額。從已有司法解釋的規(guī)定看，相同性質(zhì)的犯罪行為，針對(duì)普通發(fā)票的犯罪行為，要求的數(shù)量大約是針對(duì)增值稅發(fā)票犯罪的2倍。因此，刑法雖對(duì)發(fā)票作三分法，但將普通發(fā)票主要犯罪行為規(guī)定在同一法條，所以，在確定其他普通發(fā)票的罪責(zé)刑時(shí)，可將特殊普通發(fā)票犯罪的規(guī)定作為直接的參照系，同時(shí)考慮兩者之間存在的量差。當(dāng)然，作為同類法益的增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，仍是一個(gè)可予參照的對(duì)象。

再次，以相同行為方式為比較基礎(chǔ)。將本案存在的出售假票行為作為比較的基礎(chǔ)，分析已知的該行為針對(duì)同類法益中的增值稅發(fā)票、特殊普通發(fā)票時(shí)的情形。出售假票行為⑴針對(duì)增值稅專用發(fā)票，刑法第二百零六條規(guī)定了4個(gè)刑檔，最高人民法院《關(guān)于適用  關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》（以下簡(jiǎn)稱《發(fā)票解釋》）第 1條規(guī)定，25份達(dá)到定罪標(biāo)準(zhǔn)，100份屬于數(shù)量較大（嚴(yán)重情節(jié)），500份屬于數(shù)量巨大（特別嚴(yán)重情節(jié)），1000份屬于數(shù)量特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重。⑵針對(duì)可用于出口退稅、抵扣稅款發(fā)票，刑法第二百零九條第一款規(guī)定了3個(gè)刑檔，《發(fā)票解釋》第 6條規(guī)定，50份達(dá)到定罪標(biāo)準(zhǔn)，200份屬于數(shù)量巨大，1000份屬于數(shù)量特別巨大。⑶針對(duì)其他普通發(fā)票，刑法第二百零九條第二款規(guī)定了2個(gè)刑檔，根據(jù)最高人民檢察院、公安部《關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》第 58條，50份達(dá)到定罪標(biāo)準(zhǔn)，情節(jié)嚴(yán)重是第二刑檔的適用要件。從數(shù)量上比較，并考慮刑檔數(shù)，各刑檔法定最低、最高刑，出售其他普通假發(fā)票稍大于200份即可理解為情節(jié)嚴(yán)重。本案數(shù)量達(dá)到6007份，足以認(rèn)定為情節(jié)嚴(yán)重。

二、類型化借鑒參考。

同案同判，近似行為得到近似評(píng)價(jià)，是民眾應(yīng)有的心理預(yù)期。判決除了對(duì)具體案情作出裁量外，亦應(yīng)具有法律界碑作用，使人們明確行為可能導(dǎo)致的法律后果。運(yùn)用類型化歸納方法，“法院裁判的事件愈多，提供比較的可能性隨之增長(zhǎng)；因此，作出確定可靠的裁判之機(jī)會(huì)也隨之增加，而殘留的必須作不那么確定的裁判之判斷空間也將隨之縮小?！币虼?，考察其他法院認(rèn)定出售非法制造的發(fā)票罪情節(jié)嚴(yán)重的在先判決，也是確定本案被告人行為是否構(gòu)成情節(jié)嚴(yán)重的方法之一。認(rèn)定該罪情節(jié)嚴(yán)重的可供參考的在先判決有：文某銷售875份（2002年?？谀郴鶎臃ㄔ海?；劉某某、張某某等銷售250份，魏某銷售100份、查獲550份，王某銷售199份、查獲872份，夏鳳梅銷售100份時(shí)被抓獲，查獲571份（2006年北京部分基層法院）；解某某銷售250份（2006年北京某中院二審維持）；姜某某查獲待售3356份（2007年北京某基層法院）；杜某某購(gòu)買5099份準(zhǔn)備出售（2008年北京某基層法院）。由此分析，對(duì)認(rèn)定該罪情節(jié)嚴(yán)重較為寬松的標(biāo)準(zhǔn)在250份（部分法院較為保守地對(duì)此不認(rèn)定為情節(jié)嚴(yán)重），較為普遍的達(dá)到數(shù)千份時(shí)，一般均可認(rèn)定為情節(jié)嚴(yán)重。因此，對(duì)出售非法制造發(fā)票罪情節(jié)嚴(yán)重進(jìn)行類型化先行判例研究，本案6000余份的數(shù)量足以構(gòu)成情節(jié)嚴(yán)重。

三、犯罪情節(jié)綜合分析。

綜合考察本案被告人蔣計(jì)寶的犯罪情節(jié)，其行為構(gòu)成情節(jié)嚴(yán)重。一看犯罪數(shù)額。該罪屬于數(shù)額犯，犯罪的數(shù)額對(duì)于判斷犯罪行為的社會(huì)危害性與犯罪人的主觀惡性具有決定性作用。本案被告人銷售假票2445份，被繳獲3562份，共計(jì)6007份。且根據(jù)被告人行為時(shí)的不完全記錄，其已售假票部分的違法所得為13.4萬余元。二看犯罪次數(shù)。高頻率犯罪行為的實(shí)施表明具有對(duì)社會(huì)嚴(yán)重的侵犯程度和犯罪的決意，因此通常將多次實(shí)施犯罪作為重要的犯罪情節(jié)，特別是概括式加重情節(jié)考量。根據(jù)司法解釋的規(guī)定，1年內(nèi)搶奪3次以上的，多次販毒，多次抗稅，均可作為相關(guān)犯罪的加重情節(jié)。對(duì)于多次的理解，一般都以3次以上為標(biāo)準(zhǔn)。本案蔣計(jì)寶在7個(gè)月內(nèi)數(shù)千次向二三百人銷售假票。三看犯罪手段。犯罪手段也從一個(gè)側(cè)面反映行為的客觀危害程度和行為人的主觀惡性程度。本案被告人采用印發(fā)名片、電話預(yù)約等方式，使犯罪行為成為常態(tài)化，遍布面大大拓展，提高了行為實(shí)現(xiàn)可能性，促成其在較短時(shí)間內(nèi)向眾多受票對(duì)象出售假票。四看犯罪工具。犯罪標(biāo)的物的傳播領(lǐng)域和范圍客觀體現(xiàn)了犯罪行為的社會(huì)危害性。本案被告人蔣計(jì)寶所出售的假發(fā)票種類眾多、輻射面廣，涉及建筑業(yè)、廣告業(yè)、服務(wù)業(yè)、商業(yè)銷售等多領(lǐng)域。五看附隨行為。倘若實(shí)施一個(gè)犯罪行為的同時(shí)附隨未被刑法納入處罰范圍的不法行為，通常表明行為人背離刑法的意志程度，比僅有一個(gè)犯罪行為的情形更為嚴(yán)重。被告人蔣計(jì)寶在出售假發(fā)票的同時(shí)尚有虛開假票的行為，體現(xiàn)其較深的主觀惡性。綜觀各行為情節(jié)，已經(jīng)達(dá)到情節(jié)嚴(yán)重的程度。

此外，本案被告人銷售的假票除其他普通發(fā)票外，還有部分運(yùn)輸發(fā)票。運(yùn)輸發(fā)票作為“四小票”之一，系可用于抵扣的發(fā)票，刑法對(duì)此專門規(guī)定有出售非法制造的用于抵扣發(fā)票罪。公訴機(jī)關(guān)提起公訴后進(jìn)行了變更指控，增加指控罪名。另外，查獲的尚未銷售部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入犯罪數(shù)額。對(duì)于販賣、倒賣等，以轉(zhuǎn)手出讓為手段的犯罪行為，為賣而買，尚未及出售的部分，一般均計(jì)入犯罪數(shù)額。1994年最高人民法院《關(guān)于適用  關(guān)于禁毒的決定>的若干問題的解釋》規(guī)定：“販賣毒品，是指明知是毒品而非法銷售或者以販賣為目的而非法收買毒品的行為?！泵鞔_了以販賣為目的而收買的行為，即構(gòu)成販賣行為，收買的數(shù)量當(dāng)然計(jì)入犯罪數(shù)量。類似的銷售偽劣產(chǎn)品、出售假發(fā)票等亦應(yīng)將尚未銷售部分計(jì)入犯罪數(shù)額，一并給予刑事上的否定評(píng)價(jià)。

（作者單位：江蘇省無錫市中級(jí)人民法院）

歡迎光臨 Tax100 稅百 (http://www.hjtg28.cn/)