Tax100 稅百
標(biāo)題: 從交易架構(gòu)理解“受益所有人” [打印本頁]
作者: 縱橫四海 時(shí)間: 2019-12-21 08:31
標(biāo)題: 2020年度鄭州市城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)開始征收啦
為規(guī)范稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款中“受益所有人”概念的應(yīng)用，稅務(wù)總局先后下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“601號(hào)文件”）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“30號(hào)公告”）等文件，明確“受益所有人”的條件和判定標(biāo)準(zhǔn)。
但是在實(shí)際運(yùn)作過程中，還是遇到了一些問題。為加強(qiáng)稅收協(xié)定執(zhí)行工作，進(jìn)一步完善“受益所有人”規(guī)則，稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（以下簡(jiǎn)稱“公告”）。公告對(duì)601號(hào)文件和30號(hào)公告部分規(guī)定進(jìn)行了修訂，同時(shí)延續(xù)了601號(hào)文件和30號(hào)公告的部分規(guī)定。
相關(guān)名詞要注意：締約對(duì)方居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“60號(hào)公告”）規(guī)定報(bào)送資料并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理，不再需要事前提交申請(qǐng)，但為便于表述和理解，公告仍將“需要享受稅收協(xié)定待遇的締約對(duì)方居民”簡(jiǎn)稱為“申請(qǐng)人”。
1 直接判定身份
這種投資架構(gòu)，香港居民A投資內(nèi)地居民并取得股息時(shí)，其為香港政府或者在香港上市的公司或者香港居民個(gè)人，可直接判定香港居民A具有“受益所有人”身份。
注意：根據(jù)內(nèi)地與香港稅收安排第十條（股息）規(guī)定，如果香港居民A是在香港上市的公司且持有申請(qǐng)人25%以上股份，可以享受5%的優(yōu)惠稅率待遇；如果香港居民A是香港居民個(gè)人，為內(nèi)地與香港稅收安排第十條（股息）規(guī)定的其他情況，可以享受10%的優(yōu)惠稅率待遇。
2 這兩種情況也可直接判定身份
圖 2
圖1投資構(gòu)架：香港居民B投資內(nèi)地居民并取得股息時(shí)，香港居民A通過香港居民C間接持有香港居民B100%股份，如果香港居民A為香港政府、香港居民且在香港上市的公司或香港居民個(gè)人，可直接判定香港居民B具有“受益所有人”身份。
圖2投資構(gòu)架：香港居民D投資內(nèi)地居民并取得股息，直接持有香港居民D100%股份的人為香港政府、香港居民且在香港上市的公司或香港居民個(gè)人，可直接判定香港居民D具有“受益所有人”身份。
3 不符合“受益所有人”條件怎么辦？
根據(jù)601號(hào)文件和30號(hào)公告規(guī)定，如果申請(qǐng)人不符合“受益所有人”條件，其從中國(guó)取得的所得就不能享受稅收協(xié)定待遇。怎么辦？
圖6
圖4投資架構(gòu)：香港居民E投資內(nèi)地居民并取得股息，香港居民F直接持有香港居民E100%的股份，雖然香港居民E不符合“受益所有人”條件，但是，如果香港居民F符合“受益所有人”條件，應(yīng)認(rèn)為香港居民E具有“受益所有人”身份。
圖5投資架構(gòu)：香港居民E投資內(nèi)地居民并取得股息，香港居民F通過在BVI注冊(cè)成立的公司（不論該公司是否為香港居民）間接持有香港居民E100%的股份，雖然香港居民E不符合“受益所有人”條件，但是，如果香港居民F符合“受益所有人”條件，應(yīng)認(rèn)為香港居民E具有“受益所有人”身份；
圖6投資架構(gòu)：香港居民G投資內(nèi)地居民并取得股息，新加坡居民I通過新加坡居民H間接持有香港居民G100%的股份，雖然香港居民G不符合“受益所有人”條件，但是，如果新加坡居民I符合“受益所有人”條件，并且新加坡居民I和新加坡居民H從中國(guó)取得的所得為股息時(shí)，根據(jù)中國(guó)與新加坡簽署的稅收協(xié)定可享受的稅收協(xié)定待遇均和香港居民G可享受的稅收協(xié)定待遇相同，應(yīng)認(rèn)為香港居民G具有“受益所有人”身份，香港居民G可根據(jù)內(nèi)地與香港簽署的稅收安排享受稅收協(xié)定待遇。
從以上例子可以知道，對(duì)于不符合“受益所有人”條件但符合一定條件的申請(qǐng)人給予享受稅收協(xié)定待遇的機(jī)會(huì)。
4 持股比例規(guī)定時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)
為防止人為籌劃取得股息的時(shí)點(diǎn)達(dá)到公告第三條、第四條要求的持股比例，公告第五條明確公告第三條、第四條要求的持股比例應(yīng)當(dāng)在取得股息前連續(xù)12個(gè)月以內(nèi)任何時(shí)候均達(dá)到規(guī)定比例。
5 提交的資料提出了哪些新的要求？
對(duì)提交的相關(guān)稅收居民身份證明的證明期限以及需要提交哪個(gè)人的稅收居民身份證明提出新的要求。明確要求稅收居民身份證明應(yīng)能證明取得所得的當(dāng)年度或上一年度的申請(qǐng)人或其股東的稅收居民身份。
6 明確不屬于“代為收取所得”的情形
事實(shí)上，有申請(qǐng)人為股東基于持有股份從子公司取得股息，或者為債權(quán)人基于持有債權(quán)從債務(wù)人取得利息，或者為特許權(quán)授予人基于授予特許權(quán)從特許權(quán)使用人取得特許權(quán)使用費(fèi)，但自稱代其他人收取所得。這種情形不屬于“代為收取所得”。
特別提醒
受益所有人的相關(guān)問題，一直是征納雙方的關(guān)注熱點(diǎn)。納稅人應(yīng)結(jié)合公告的最新規(guī)定，重新審視自身的交易架構(gòu)安排，做出最為合理的決策。
作者: 縱橫四海 時(shí)間: 2020-2-4 07:32
| 歡迎光臨 Tax100 稅百 (http://www.hjtg28.cn/) |
Powered by Discuz! X5.1 |