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Tax100 稅百

標(biāo)題: 消費稅改革趨勢：后移征收環(huán)節(jié) 收入下劃地方 [打印本頁]

作者: 曾楚涵 時間: 2020-10-10 22:38
標(biāo)題: 消費稅改革趨勢：后移征收環(huán)節(jié) 收入下劃地方
日前，國務(wù)院印發(fā)《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案》（以下簡稱“《方案》”），明確了以下兩項與消費稅相關(guān)的改革措施：

消費稅征收環(huán)節(jié)后移：將部分在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，先對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實施改革，再結(jié)合消費稅立法對其他具備條件的品目實施改革試點。

消費稅收入穩(wěn)步下劃地方：改革調(diào)整的存量部分核定基數(shù)，由地方上解中央，增量部分原則上劃入地方財政，具體辦法由財政部會同稅務(wù)總局等部門研究制定。

評論

我國的消費稅僅對特定商品開征，現(xiàn)行消費稅稅制涵蓋煙酒、化妝品、貴重首飾、成品油、小汽車等十多項稅目。在征收管理方面，我國的消費稅通常實行一次課征制，并且大部分應(yīng)稅商品的消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。近年來，隨著消費稅改革和立法的穩(wěn)步推進，我國消費稅改革的基本方向已較為清晰，即將高耗能、高污染以及部分高檔消費品作為消費稅的主要征稅對象，同時逐步將有關(guān)商品的消費稅征收環(huán)節(jié)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至批發(fā)零售環(huán)節(jié)，以更好地發(fā)揮該稅種的消費引導(dǎo)作用。

《方案》的發(fā)布意味著消費稅征收環(huán)節(jié)后移的有關(guān)工作將有實質(zhì)性進展，高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石的改革將先行實施。我們預(yù)期相關(guān)行業(yè)可能面臨以下政策變化：

高檔手表：根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，每只銷售價格大于等于10000元人民幣（不含增值稅）的手表按20%的稅率征收消費稅。由于批發(fā)或零售環(huán)節(jié)的價格往往高于生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)，因此消費稅改革有可能會提高高檔手表消費稅的起征點，不排除消費稅稅率也可能會有所改變。

貴重首飾和珠寶玉石：此前金銀首飾的消費稅也曾經(jīng)歷由生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)征收的改革。因此，有關(guān)貴重首飾和珠寶玉石的消費稅改革可能會參考此前金銀首飾消費稅相關(guān)規(guī)定的調(diào)整，比如：稅率由10%降為5%；進口環(huán)節(jié)由征收消費稅改為不征收消費稅，出口環(huán)節(jié)由退還消費稅改為不退還消費稅。

在稅收收入劃分方面，消費稅通常屬于中央政府收入；然而，此次《方案》提出了將消費稅收入穩(wěn)步下劃地方的改革舉措，這一項措施對調(diào)整中央和地方分配關(guān)系、緩解地方財政收入壓力具有積極意義，有助于穩(wěn)步推進健全地方稅體系改革，并進一步為減稅降費政策的落實創(chuàng)造條件，同時也將激勵地方政府落實優(yōu)化營商和消費環(huán)境。

建議

消費稅通常實行一次課征制，消費稅征收環(huán)節(jié)的后移將使消費稅的納稅義務(wù)人發(fā)生變化。簡言之，納稅義務(wù)人將由生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榱闶郏ㄅl(fā)）企業(yè)。消費稅的變化可能進一步傳導(dǎo)至增值稅以及商品價格。由于消費者是相關(guān)稅負(fù)的最終承擔(dān)者，因此商品價格的變化將影響有關(guān)的購買行為。有鑒于此，建議相關(guān)企業(yè)復(fù)核供應(yīng)鏈安排，判斷自身業(yè)務(wù)上下游企業(yè)在消費稅改革中受到的影響，及時對因消費稅征收環(huán)節(jié)后移給企業(yè)收入及利潤帶來的影響進行測算，同時復(fù)核合同和價款的安排，對需要進行調(diào)整的積極開展磋商。需要注意的是，消費稅改革對于不同類型的企業(yè)帶來的影響程度將有所差異（例如單純從事生產(chǎn)的企業(yè)和兼營批發(fā)零售業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)受到的具體影響很可能不同），所以企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，對相關(guān)影響進行預(yù)判和分析。

征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)向批發(fā)或零售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移將使企業(yè)消費稅納稅申報管理面臨更大的挑戰(zhàn)。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅一般較易集中管理，但如果在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，對于全國性或區(qū)域性的連鎖批發(fā)零售企業(yè)而言，很可能會增加企業(yè)的稅務(wù)管理成本和稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險。尤其是相關(guān)技術(shù)的發(fā)展及其在稅收征管中的普及應(yīng)用將使得未來的稅務(wù)機關(guān)能夠更為迅捷精準(zhǔn)地跟蹤納稅人的交易信息及納稅申報記錄，因此對企業(yè)的納稅遵從度提出了更高的要求。在消費稅改革具體細(xì)節(jié)出臺后，有關(guān)企業(yè)可以考慮申請消費稅匯總納稅，并借助專業(yè)力量和技術(shù)手段引入數(shù)字化稅務(wù)管理，以節(jié)約納稅申報管理成本，降低稅務(wù)風(fēng)險。

此次消費稅改革的相關(guān)具體問題還有待進一步明確，包括改革實施的時間，計稅依據(jù)、適用稅率和征收管理，適用新舊政策的過渡期等。我們預(yù)計財政部和稅務(wù)總局近期可能會發(fā)布相關(guān)文件，明確具體的執(zhí)行辦法。建議相關(guān)企業(yè)盡早做好準(zhǔn)備工作，提前對商業(yè)安排進行調(diào)整并采取必要的行動。

作者：宮濱（德勤中國）鄭澄（德勤中國）

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