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Tax100 稅百

標(biāo)題: 關(guān)于消費(fèi)稅法（征求意見稿）幾個(gè)問題的分析和建議 [打印本頁]

作者: 曾楚涵 時(shí)間: 2020-10-10 22:34
標(biāo)題: 關(guān)于消費(fèi)稅法（征求意見稿）幾個(gè)問題的分析和建議
消費(fèi)稅與增值稅共同構(gòu)成我國的流轉(zhuǎn)稅體系，根據(jù)消費(fèi)稅法（征求意見稿），基于對(duì)消費(fèi)稅的認(rèn)識(shí)，就消費(fèi)稅的立法宗旨、征收范圍、征收環(huán)節(jié)、稅率設(shè)計(jì)、收入歸屬等問題，談點(diǎn)個(gè)人淺見。

本文包括以下問題：
一、消費(fèi)稅的立法宗旨

二、消費(fèi)稅的征收范圍

（一）征稅范圍應(yīng)擴(kuò)大到服務(wù)

（二）應(yīng)稅貨物范圍適當(dāng)調(diào)整

（三）收入比例下降折射征稅范圍調(diào)整的必要

三、消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)

（一）消費(fèi)稅宜單環(huán)節(jié)征收

（二）生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)比較合適

（三）征收環(huán)節(jié)后移需要注意的問題

四、消費(fèi)稅的稅率設(shè)計(jì)

五、消費(fèi)稅的收入歸屬

一、消費(fèi)稅的立法宗旨

消費(fèi)稅的立法宗旨，也可以說是立法目的，是消費(fèi)稅立法最重要的基本問題。對(duì)立法宗旨的認(rèn)識(shí)，直接影響對(duì)征收范圍、征收環(huán)節(jié)等諸多具體問題的處理。

消費(fèi)稅不同于增值稅，增值稅屬于中性稅種，一般不承擔(dān)調(diào)節(jié)職能，而消費(fèi)稅承擔(dān)著調(diào)節(jié)職能。

調(diào)節(jié)什么？調(diào)節(jié)生產(chǎn)，調(diào)節(jié)消費(fèi)。實(shí)際是通過調(diào)節(jié)消費(fèi)，調(diào)節(jié)生產(chǎn)，調(diào)節(jié)供給。

如何調(diào)節(jié)消費(fèi)？通過征稅，影響消費(fèi)者的消費(fèi)能力和消費(fèi)意愿。

調(diào)節(jié)哪些消費(fèi)？主要是三類消費(fèi)：奢侈性消費(fèi)、影響環(huán)保的消費(fèi)、影響健康的消費(fèi)。

二、消費(fèi)稅的征收范圍

消費(fèi)稅的征稅范圍包括兩個(gè)問題：一是征稅范圍的選擇，二是征稅范圍的調(diào)整。

（一）征稅范圍應(yīng)擴(kuò)大到服務(wù)

如果認(rèn)可消費(fèi)稅的征稅目的是調(diào)節(jié)消費(fèi)，那么其征稅范圍，就應(yīng)與消費(fèi)范圍大體一致。消費(fèi)范圍，既包括對(duì)貨物的消費(fèi)，也包括對(duì)服務(wù)的消費(fèi)。服務(wù)消費(fèi)，既包括奢侈性的消費(fèi)，比如打高爾夫球、住高級(jí)賓館、乘飛機(jī)頭等艙等，也包括影響健康的消費(fèi)，比如電子游戲等。所以，消費(fèi)稅的征收范圍，最好能擴(kuò)大到服務(wù)。不少國家的消費(fèi)稅征稅范圍，不限于貨物，包括服務(wù)。

（二）應(yīng)稅貨物范圍適當(dāng)調(diào)整

經(jīng)濟(jì)決定稅收，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化，消費(fèi)稅的征稅范圍，也需進(jìn)行有增有減的適當(dāng)調(diào)整。某些傳統(tǒng)的奢侈品，可能逐步變成大眾性消費(fèi)品，比如低排量的小汽車，不應(yīng)再征收消費(fèi)稅。而新出現(xiàn)的一些奢侈品，應(yīng)逐步納入征稅范圍，高檔手表、游艇已經(jīng)納入征稅范圍，同屬高檔奢侈品的私人飛機(jī)、高檔時(shí)裝、高檔皮包等最好也納入征稅范圍。

（三）收入比例下降折射征稅范圍調(diào)整的必要

消費(fèi)稅收入占稅收收入比例的變化，在一定程度上，就反映出消費(fèi)稅征稅范圍存在的問題。從下面的表格可以看出，盡管消費(fèi)稅總額在增加，但是占稅收總收入的比例，卻逐年下降。

（根據(jù)財(cái)政部網(wǎng)站數(shù)據(jù)整理）

由于以服務(wù)業(yè)為主體的第三產(chǎn)業(yè)，占GDP的比重不斷增加，2015年，我國第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重就是50.2%，超過了一半。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，意味著稅源結(jié)構(gòu)的變化，需要稅制結(jié)構(gòu)相應(yīng)變化。如果稅制結(jié)構(gòu)不能及時(shí)調(diào)整，消費(fèi)稅在稅收總收入占的比例，就難免逐步下降。

三、消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)

消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)，實(shí)際包括兩個(gè)問題：

一是單環(huán)節(jié)征收，還是多環(huán)節(jié)征收？

二是如果單環(huán)節(jié)征收，在哪個(gè)環(huán)節(jié)征收？

（一）消費(fèi)稅宜單環(huán)節(jié)征收

由于消費(fèi)稅是調(diào)節(jié)稅種，一般在一個(gè)環(huán)節(jié)征收。如果多環(huán)節(jié)征收，不用再征收消費(fèi)稅，對(duì)需要調(diào)節(jié)的貨物，通過增值稅設(shè)置一檔高稅率的方式，就可以實(shí)現(xiàn)單獨(dú)征收消費(fèi)稅的目標(biāo)。當(dāng)然，單環(huán)節(jié)征收，并不排除就某些商品，可以在更多環(huán)節(jié)征收。

（二）生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)比較合適

如果是單環(huán)節(jié)征收，哪個(gè)環(huán)節(jié)最便于征管？當(dāng)然是生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)，因?yàn)檎魇粘杀鞠鄬?duì)較低。歐盟征收消費(fèi)稅的國家，基本都在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。

（三）征收環(huán)節(jié)后移需要注意的問題

如果將征收環(huán)節(jié)后移到零售環(huán)節(jié)，也許要注意以下問題：

1、進(jìn)口環(huán)節(jié)不能再征

如果在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，不僅意味著自生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移到零售環(huán)節(jié)，也意味著進(jìn)口環(huán)節(jié)不能再征。

2、無法區(qū)分生產(chǎn)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)

如果將消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移到零售環(huán)節(jié)，除增加征收成本，減少稅收收入外，最關(guān)鍵的問題是，生產(chǎn)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)已經(jīng)無法區(qū)分。隨著電商的興起，許多生產(chǎn)企業(yè)也直接將應(yīng)稅貨物銷售給消費(fèi)者，生產(chǎn)環(huán)節(jié)就是零售環(huán)節(jié)，所以，即使將生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移到零售環(huán)節(jié)，實(shí)際執(zhí)行時(shí)，有可能導(dǎo)致生產(chǎn)環(huán)節(jié)也征，零售環(huán)節(jié)也征。

3、利益格局的巨大調(diào)整

消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的變化，將導(dǎo)致利益格局的大調(diào)整，消費(fèi)稅貨物生產(chǎn)地區(qū)的消費(fèi)稅收入，比如產(chǎn)酒大省四川和貴州，產(chǎn)煙大省云南，消費(fèi)稅可能大幅度減少，與消費(fèi)稅有關(guān)的城建稅和附加，也隨之減少，如何平衡利益關(guān)系，需要認(rèn)真考慮。

4、不納稅未必增加收入

即使將征收環(huán)節(jié)后移到零售環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅納稅人不再繳納消費(fèi)稅，但是少繳納的稅款，未必就全部變成自己的收入。消費(fèi)稅是可以轉(zhuǎn)嫁的，轉(zhuǎn)嫁的程度，主要取決于供求關(guān)系，在供求狀況不變的情況下，稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)分布，不會(huì)發(fā)生大的變化。

借鑒其他國家征收消費(fèi)稅的一般做法，消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)，還是穩(wěn)定為好。如果后移，先選擇幾個(gè)收入不大的應(yīng)稅貨物，試一試，相對(duì)穩(wěn)妥。至于煙、酒、油等收入的應(yīng)稅貨物，還需非常慎重。

四、消費(fèi)稅的稅率設(shè)計(jì)

稅率設(shè)計(jì)包括兩個(gè)問題：稅率的方式、稅率的高低。

稅率的方式，到底是從價(jià)定率，還是從量定額，還是兩者兼而有之的復(fù)合計(jì)稅？

從價(jià)計(jì)稅，盡管納稅人容易壓低價(jià)格避稅，但價(jià)格波動(dòng)大的商品，從價(jià)計(jì)稅更好，因?yàn)槎惪铍S價(jià)格變動(dòng)。

從量定額，征管比較簡單，但不適用于價(jià)格波動(dòng)大的商品，在稅額不變，價(jià)格變化的情況下，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)畸輕畸重。

從價(jià)和從量的復(fù)合計(jì)稅，可以將兩種方式的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合起來。當(dāng)年參與研究調(diào)整卷煙和白酒的消費(fèi)稅政策，對(duì)白酒和卷煙，在從價(jià)計(jì)征的基礎(chǔ)上，再加一道從量稅，實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方式，就是為了將兩種方式的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合起來。

對(duì)某些價(jià)格波動(dòng)大的商品，在稅負(fù)大體不變的基礎(chǔ)上，可以適當(dāng)擴(kuò)大復(fù)合計(jì)稅的范圍，比如汽油，可以降低目前的定額稅，降低的稅額，換算成從價(jià)稅，實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。

稅率的高低，應(yīng)有助于發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用，稅率太低，起不到調(diào)節(jié)作用。稅率太高，又過分加重納稅人負(fù)擔(dān)。曾經(jīng)有應(yīng)稅油品的納稅人，因稅額太重，寧可選擇扔掉，也不用于銷售，這就說明稅負(fù)太重了。

五、消費(fèi)稅的收入歸屬

盡管收入歸屬屬于財(cái)政體制問題，不是消費(fèi)稅法的內(nèi)容，但是收入歸屬與征收環(huán)節(jié)后移，有一定的關(guān)系。

看有關(guān)材料，消費(fèi)稅收入歸屬地方財(cái)政的目的，是為了保證地方的財(cái)政收入，也可以體現(xiàn)消費(fèi)者負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅，在消費(fèi)者所在地繳納，可實(shí)現(xiàn)納稅與享受公共服務(wù)的一致。但是，將消費(fèi)稅歸屬地方，有以下問題，需要注意：

一是可能產(chǎn)生的利益矛盾。從中央財(cái)政與地方財(cái)政利益看，盡管基數(shù)內(nèi)的仍歸屬中央財(cái)政，但有些地方可能保證不了基數(shù)。從不同地區(qū)看，經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后，但消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物生產(chǎn)量大的地區(qū)，收入相對(duì)下降。原消費(fèi)稅收入不大的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，消費(fèi)稅收入可能會(huì)增加。

二是與其他方面問題的邏輯關(guān)系。對(duì)中央財(cái)政而言，消費(fèi)稅是相對(duì)靈活的一個(gè)收入來源，當(dāng)年將卷煙和白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方式，就是為了增加部分財(cái)政收入。我們體制的優(yōu)點(diǎn)之一，是集中力量辦大事，集中力量的基礎(chǔ)是集中財(cái)力，財(cái)力的分散，難免影響某些大事。另外一點(diǎn)，保證地方收入，不一定必須把收入直接劃歸地方，通過轉(zhuǎn)移支付的方式，也可以保證地方財(cái)力。相比而言，轉(zhuǎn)移支付的整體效果，要優(yōu)于直接劃歸地方。

總之，消費(fèi)稅的某些重大問題，還是需要研究。消費(fèi)稅法，如果在延續(xù)以往做法的基礎(chǔ)上，基于消費(fèi)稅的立法宗旨，在征稅范圍、稅率設(shè)計(jì)等方面，適當(dāng)有所調(diào)整，在征收環(huán)節(jié)的問題上，再慎重一些，有助于少一些遺憾。

作者：王冬生（北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）
北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長兼總經(jīng)理、主管合伙人。全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才專家導(dǎo)師、財(cái)政部企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)咨詢專家，中國注冊稅務(wù)師，中國人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士。

具有深厚的理論功底和豐富的業(yè)務(wù)實(shí)踐，曾先后供職于財(cái)政部稅政司流轉(zhuǎn)稅處8年和畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所9年。在財(cái)政部工作期間，先后負(fù)責(zé)過營業(yè)稅、增值稅、出口退稅、消費(fèi)稅、資源稅等的稅政工作。在北京畢馬威稅務(wù)部工作期間，任稅務(wù)總監(jiān)，負(fù)責(zé)稅法及其它法規(guī)的研究及培訓(xùn)工作，為同事提供疑難問題的咨詢和重大客戶服務(wù)方案的設(shè)計(jì)工作，同時(shí)負(fù)責(zé)市場開發(fā)和與稅務(wù)總局、財(cái)政部等政府部門的聯(lián)系工作。

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