實務(wù)中常見的一個誤區(qū)，不知道小伙伴們是否也有過疑惑？讓我們先來看兩個公式：
公式一：公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
公式二：橋、閘通行費可抵扣進(jìn)項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%
上面兩個貌似相同的進(jìn)項稅額計算抵扣公式，卻存在實質(zhì)性區(qū)別哦，讓我們結(jié)合相關(guān)稅收政策來分析兩者的區(qū)別。
一、稅目歸屬及抵扣憑證
公式一是國內(nèi)旅客運輸服務(wù)增值稅進(jìn)項稅額抵扣的公式。旅客運輸服務(wù)屬交通運輸服務(wù)，是利用運輸工具將旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動，包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)。目前，國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的抵扣憑證有增值稅專用發(fā)票，增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票。
公式二是道路通行費增值稅進(jìn)項稅額抵扣的公式。通行費，指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）屬于租賃服務(wù)，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。目前，道路通行費的抵扣憑證有收費公路通行費電子發(fā)票，橋、閘通行費發(fā)票等?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號，以下簡稱90號文）規(guī)定，自2018年1月1日起，納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照公式二計算可抵扣的進(jìn)項稅額。
需要注意的是，90號文未限定橋、閘通行費政策執(zhí)行終止期限，即目前納稅人仍可憑橋、閘通行費發(fā)票計算進(jìn)項稅額抵扣；而高速公路通行費發(fā)票計算抵扣期限至2018年6月30日止，一級、二級公路通行費計算抵扣期限至2018年12月31日止，之后，納稅人需取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。
綜上所述，旅客運輸和道路通行費分別屬于交通運輸服務(wù)和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。除上述計算抵扣進(jìn)項稅額的票證外，國內(nèi)旅客運輸服務(wù)、道路通行費的抵扣憑證中均有電子普通發(fā)票，納稅人取得增值稅電子普通發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額作為進(jìn)項稅額抵扣；發(fā)票上未注明稅額的部分，不得抵扣。如公交卡充值時取得的“不征稅”增值稅電子普通發(fā)票，因發(fā)票上無稅額，故不得抵扣進(jìn)項稅額。通過政府還貸性收費公路，取得左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費電子發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額。
二、抵扣時限前后不同
國內(nèi)旅客運輸服務(wù)、道路通行費曾經(jīng)具有不同的抵扣期限。自2020年3月1日起，《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報抵扣的期限。我們來看一下旅客運輸服務(wù)、道路通行費的抵扣期限規(guī)定。
2020年3月1日前，國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的抵扣憑證中僅增值稅專用發(fā)票的抵扣期限為360日。政策未對增值稅專用發(fā)票以外的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)憑證設(shè)定抵扣期限。即納稅人取得國內(nèi)旅客運輸服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票及注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票，沒有360日抵扣期限的限定。取消認(rèn)證確認(rèn)期限的政策僅影響旅客運輸服務(wù)的一類抵扣憑證，即增值稅專用發(fā)票。
2020年3月1日前，道路通行費區(qū)分不同的抵扣憑證出臺了不同的抵扣期限政策。政策對橋、閘通行費發(fā)票未設(shè)定抵扣期限；而對通行費電子普通發(fā)票設(shè)定了抵扣期限?！督煌ㄟ\輸部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項的公告》（交通運輸部 國家稅務(wù)總局公告2017年第66號，已廢止）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費電子發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)自開具之日起360日內(nèi)登錄本?。▍^(qū)、市）增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺,查詢、選擇用于申報抵扣的通行費電子發(fā)票信息。自2020年5月6日起，《交通運輸部 財政部 國家稅務(wù)總局 國家檔案局關(guān)于收費公路通行費電子票據(jù)開具匯總等有關(guān)事項的公告》（交通運輸部 財政部 國家稅務(wù)總局 國家檔案局公告2020年第24號）規(guī)定，納稅人取得通行費電子發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)?shù)卿浽鲋刀惏l(fā)票綜合服務(wù)平臺確認(rèn)發(fā)票用途，已無抵扣期限要求。取消認(rèn)證確認(rèn)期限的政策僅影響道路通行費的一類抵扣憑證，即增值稅電子普通發(fā)票。
三、不同的申報填列
同樣是取得增值稅電子普通發(fā)票，購入國內(nèi)旅客運輸和道路通行費的填報欄次完全不同。
購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，納稅申報時涉及《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）填報的欄次有第1至3欄、第8b欄和第10欄。取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額，在申報時填入第1欄“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”對應(yīng)欄次中。該欄應(yīng)等于第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”與第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”數(shù)據(jù)之和。納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額，在申報時填入第8b欄。而第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證”，反映按規(guī)定本期購進(jìn)旅客運輸服務(wù)，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計算的金額和稅額。包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，以及第4欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證。該欄次數(shù)據(jù)專用于旅客運輸服務(wù)政策效應(yīng)的統(tǒng)計分析，不會匯總到第12欄合計數(shù)中。需要注意的是，本欄次“金額”“稅額”均不得填報負(fù)數(shù)。
自2018年1月1日起，納稅人支付的道路通行費，取得通行費增值稅電子普通發(fā)票，需要按照票面注明的增值稅稅額抵扣進(jìn)項稅額。注意這里的電子普通發(fā)票，是指通過經(jīng)營性收費公路，取得左上角標(biāo)識“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發(fā)票。納稅人取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，申報時與增值稅專用發(fā)票相同，填報在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）的第1至3欄。不同于購入國內(nèi)旅客運輸取得的增值稅電子普通發(fā)票填報在第8b欄。
四、業(yè)務(wù)及申報舉例
甲公司2020年8月購進(jìn)符合條件的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票3張，注明購買方名稱及納稅人識別號等信息，且與甲公司一致，發(fā)票注明金額3000元，稅額為270元；取得注明旅客身份信息的公路客票6張，票面金額為2163元。取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票36張，注明金額16000元，稅額為800元，已于當(dāng)月按規(guī)定在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺，勾選確認(rèn)。假設(shè)當(dāng)月無其他購進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)生。
當(dāng)月取得的道路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可抵扣進(jìn)項稅額800元。取得的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)可抵扣的進(jìn)項稅額為333元（270+63），其中增值稅電子普通發(fā)票270元；公路客票63元（2163÷（1+3%）×3%）。
甲公司在辦理2020年8月稅款所屬期納稅申報時，通行費增值稅電子普通發(fā)票的800元進(jìn)項稅額應(yīng)填入第2欄；公路客票計算抵扣的進(jìn)項稅額333元應(yīng)填入第8b欄。同時在第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證”填入333元。具體填報數(shù)據(jù)如下：
《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）
一、申報抵扣的進(jìn)項稅額 | |||||
項目 | 欄次 | 份數(shù) | 金額 | 稅額 | |
（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票 | 1=2+3 | 36 | 16000.00 | 800.00 | |
其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣 | 2 | 36 | 16000.00 | 800.00 | |
前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣 | 3 | ||||
（二）其他扣稅憑證 | 4=5+6+7+8a+8b | 9 | 5100.00 | 333.00 | |
其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 | 5 | ||||
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票 | 6 | ||||
代扣代繳稅收繳款憑證 | 7 | —— | |||
加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額 | 8a | —— | —— | ||
其他 | 8b | 9 | 5100.00 | 333.00 | |
（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證 | 9 | ||||
（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證 | 10 | 9 | 5100.00 | 333.00 | |
（五）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣證明 | 11 | —— | —— | ||
當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計 | 12=1+4+11 | 45 | 21100.00 | 1133.00 | |
本文作者：秦燕
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