作者：胡曉鋒
作者系北京市銘盾律師事務所律師
2020年6月5日，某地稅務局稽查局披露：經過查證，A會計師事務所有限公司在2016年1月1日至2019年3月31日期間，采取偷稅手段不繳或少繳應納稅款2048.5萬元，稅務部門依法對其作出了追繳稅款2048.5萬元并加收滯納金的行政處理。會計師事務所作為專業(yè)的賬務處理機構，怎么發(fā)生了這樣的稅收違法行為？筆者從中國裁判文書網上公開的一份已生效刑事判決書中弄清了事情的來龍去脈。
基本案情
根據云南省昆明市盤龍區(qū)人民法院2019年12月29日作出的已生效刑事判決書（﹝2019﹞云0103刑初1435號），王某某和高某分別是A會計師事務所有限公司的負責人和財務人員，在2016年～2017年期間，A會計師事務所有限公司以及王某某安排公司員工注冊成立B商務信息咨詢有限公司、C信息咨詢服務部等商事主體，并實際控制4家公司和6家個體經營戶。
2016年～2019年3月，A會計師事務所有限公司在無任何實際業(yè)務的情況下，以4家公司和6家個體經營戶的名義，由被告人王某某、高某經手，為自己虛開505份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額71647640.89元，抵扣稅款2114477.65元；虛開20份增值稅普通發(fā)票，發(fā)票金額194174.8元，抵扣稅款5825.2元。王某某、高某將這些發(fā)票納入A會計師事務所有限公司賬目，并向稅務機關申報抵扣了稅款。
法院判決
被告單位A會計師事務所有限公司違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定，安排公司員工成立并實際掌控4家公司和6家個體經營戶，在沒有接受應稅勞務的情況下，讓上述公司、個體經營戶為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，繼而達到進項稅從銷項稅額中抵扣的目的，偷逃國家稅款，主觀上具有非法牟利的目的，客觀上實施了虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票的行為，符合虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪構成。
被告人王某某作為被告單位股東及實際控制人，安排成立相關公司、個體經營戶，向被告單位虛開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票用于抵扣稅款，對被告單位的犯罪行為主觀上明知且積極參與；被告人高某作為被告單位財務人員，在明知單位無實際業(yè)務的情況下，將虛開的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票入賬被告單位并抵扣稅款，使被告單位得以實現抵扣稅款牟利的目的。兩個被告人均積極參與并實施犯罪行為，分工合作，犯罪地位等同，不宜區(qū)分主從關系。
依據有關規(guī)定判處A會計師事務所有限公司犯虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票罪，判處罰金50萬元；被告人王某某犯虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑5年；被告人高某犯虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑5年。
律師觀察
通過稅收籌劃節(jié)稅，是不少納稅人在做或想做的事情，迎合這種需求，網上有大量節(jié)稅產品和服務，但其中不少像本案中的做法，實際是違法行為。籌劃節(jié)稅，必須以不違反稅法規(guī)定為前提。本案中，被告作為專業(yè)的財稅服務機構和專業(yè)的財務服務人員，對涉稅法律法規(guī)應該非常熟悉，對違反稅收法律法規(guī)要承擔的責任也應該心知肚明，本應依法申報納稅，卻虛設交易對象，虛構服務，讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，偷逃稅款，可謂明知故犯，性質惡劣。
自營改增試點工作全面鋪開以來，增值稅發(fā)票管理成為稅收征管的重要抓手，輔以更高效精準的稅收征管系統(tǒng)，稅務部門通過發(fā)票底層數據比對，能夠第一時間發(fā)現涉稅違法線索，并推送至主管稅務機關進行風險排查，這有效壓縮了非法節(jié)稅方案的實施空間。尤其一些在發(fā)票上動手腳的稅收籌劃方案，很容易成為稅務部門、公安部門聯(lián)合打擊的對象。想通過稅收籌劃節(jié)稅的納稅人，如果不將依法依規(guī)作為前提，到頭來很可能節(jié)稅不成，反遭行政處罰甚至刑事處罰。
相關法律條文
刑法第二百零五條：【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。
單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。
虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。
來源：中國稅務報
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