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Tax100 稅百

標(biāo)題: 個(gè)人所得稅改革對(duì)納稅人遵從行為的影響——基于傾向得分匹配方法的實(shí)證分析 [打印本頁(yè)]

作者: 李威03 時(shí)間: 2020-9-27 10:40
標(biāo)題: 個(gè)人所得稅改革對(duì)納稅人遵從行為的影響——基于傾向得分匹配方法的實(shí)證分析

鄭學(xué)步薛暢
首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院
中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院

個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱“個(gè)稅”）是我國(guó)調(diào)節(jié)居民收入分配的重要工具，個(gè)稅制度的優(yōu)化有助于調(diào)節(jié)居民之間的收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。自1994年分稅制改革實(shí)施以來，我國(guó)對(duì)個(gè)稅的稅率、免征額、稅率級(jí)距和征納方式等稅收要素進(jìn)行過四次調(diào)整。歷次改革均以降低居民稅收負(fù)擔(dān)和調(diào)節(jié)居民收入差距為目標(biāo)，以提高居民的公平感和獲得感為基調(diào)，且歷次改革都獲得了切實(shí)的政策效果。
已有研究發(fā)現(xiàn)，個(gè)稅改革既在宏觀上影響著居民間的收入分配，又在微觀上影響著居民的消費(fèi)、勞動(dòng)供給等多個(gè)維度的微觀行為和經(jīng)濟(jì)決策。首先，個(gè)稅改革具有顯著的調(diào)高增低的收入分配作用（杜莉，2015）；其次，個(gè)稅改革促進(jìn)了居民消費(fèi)，涵蓋居民家庭總體消費(fèi)支出（徐潤(rùn) 等，2015）和教育消費(fèi)支出（劉利利等，2020）等多個(gè)層面；最后，個(gè)稅改革促進(jìn)了居民勞動(dòng)參與率的提升（葉菁菁等，2017；劉蓉等，2019）。但已有研究忽略了個(gè)稅改革對(duì)居民另一微觀經(jīng)濟(jì)行為的影響，即對(duì)居民稅收遵從行為的影響。

從理論上看，個(gè)稅改革對(duì)納稅人遵從行為的影響主要有兩個(gè)方面。一方面，個(gè)稅改革提高免征額、調(diào)整稅率級(jí)距等方式降低了納稅人個(gè)稅稅收負(fù)擔(dān)，提高了納稅人的可支配收入，增加了納稅人的獲得感，從而提高了納稅人的稅收遵從度；另一方面，個(gè)稅改革重點(diǎn)調(diào)節(jié)納稅人之間的收入差距，提高了納稅人的稅收公平認(rèn)知，公平感的提升激發(fā)了納稅人對(duì)稅收制度的認(rèn)同感，從而提高了納稅人的稅收遵從度。另外，個(gè)稅改革還可能通過影響納稅人的納稅成本而影響納稅人的遵從行為，降低納稅成本的個(gè)稅改革有助于提高個(gè)稅的納稅效率，提高稅收遵從度；而提升納稅成本的改革可能會(huì)降低稅收遵從度?；诖耍疚囊郧熬袄碚摽蚣転榛A(chǔ)，嘗試以傾向得分匹配（Propensity Score Matching，PSM）方法檢驗(yàn)個(gè)稅改革對(duì)納稅人遵從行為的影響。理清個(gè)稅改革與稅收遵從行為之間的邏輯關(guān)系，對(duì)從遵從管理的角度應(yīng)對(duì)個(gè)稅新政的新挑戰(zhàn)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、數(shù)據(jù)來源、模型設(shè)定與描述統(tǒng)計(jì)
（一）數(shù)據(jù)來源
本文所使用的樣本數(shù)據(jù)來源于中山大學(xué)開展的2014年中國(guó)勞動(dòng)力動(dòng)態(tài)調(diào)查數(shù)據(jù)（China Labor-force Dynamics Survey），該數(shù)據(jù)中包含個(gè)人工資收入、經(jīng)營(yíng)收入等較為詳細(xì)的收入信息。根據(jù)研究需要，本文對(duì)樣本進(jìn)行了如下處理：（1）農(nóng)村居民以農(nóng)業(yè)收入為主，受到個(gè)稅改革的影響較小，本文剔除了農(nóng)村戶口的樣本；（2）刪除了個(gè)稅信息不明確或?yàn)槿甭┲档臉颖荆唬?）刪除了在2013年內(nèi)無收入的個(gè)體樣本。最終共得到4 318個(gè)樣本。

（二）模型設(shè)定與變量說明
新一輪個(gè)稅改革自2019年1月1日開始正式實(shí)施，目前仍未有新稅改下的住戶調(diào)查數(shù)據(jù)。對(duì)此，本文認(rèn)為，基于歷次改革均以減稅為目的，以上一次稅改數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的實(shí)證結(jié)果具有一定的參考價(jià)值。因此，本文的研究思路為：首先，嘗試分析2011年個(gè)稅改革對(duì)納稅人遵從行為的影響并探討其影響機(jī)制；其次，以前述數(shù)據(jù)為基期，估算2019年樣本收入，并使用估算數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)個(gè)稅新政的政策效果。

已有文獻(xiàn)以逃稅金額作為稅收遵從行為的代理變量。本文先計(jì)算得出逃稅金額，再構(gòu)建稅收遵從行為的虛擬變量作為實(shí)證分析的被解釋變量。具體做法為：首先，本文參照劉華等（2016）的做法，計(jì)算納稅人逃稅金額，即納稅人應(yīng)繳納個(gè)稅金額與納稅人實(shí)際繳納個(gè)稅金額之差；其次，將逃稅金額小于等于零的樣本標(biāo)記為1，表示遵從組；而將逃稅金額大于零的樣本標(biāo)記為0，表示不遵從組。

本文所關(guān)注的核心解釋變量是個(gè)稅改革變量。參照徐潤(rùn) 等（2015）的做法，本文構(gòu)建個(gè)稅改革的虛擬變量，具體構(gòu)建方法如下：（1）以稅前收入為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，分別按2011年個(gè)稅改革前后的稅率表測(cè)算每個(gè)樣本改革前和改革后的月應(yīng)納個(gè)稅稅額；（2）根據(jù)所計(jì)算的應(yīng)納個(gè)稅稅額推算樣本所受到的個(gè)稅改革沖擊，即個(gè)稅改革沖擊=個(gè)稅改革前應(yīng)納稅額－個(gè)稅改革后應(yīng)納稅額；（3）若個(gè)稅改革沖擊為正值，則表示該樣本受到?jīng)_擊，標(biāo)記為1，否則為 0。
此外，本文還控制了一系列影響稅收遵從行為的變量，包括性別、年齡、婚姻狀況、受教育程度和月工資收入。基于此，本文所構(gòu)建的計(jì)量模型如下：

其中，Compi是稅收遵從行為的代理變量，Shocki表示個(gè)體i是否受到個(gè)稅改革沖擊的影響的虛擬變量，Xi表示一系列的控制變量，εi表示隨機(jī)誤差項(xiàng)。本文所關(guān)注的被解釋變量為虛擬變量，故本文在基準(zhǔn)回歸中使用二值選擇模型中的Probit模型進(jìn)行實(shí)證分析，以衡量個(gè)稅改革的政策沖擊對(duì)納稅人遵從行為發(fā)生的概率。變量定義及描述統(tǒng)計(jì)情況見表1。

同時(shí)，個(gè)稅改革沖擊與稅收遵從行為之間可能存在潛在的反向因果關(guān)系。一方面，個(gè)稅改革的實(shí)施降低了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而提高了納稅人的稅收遵從表現(xiàn)；另一方面，微觀個(gè)體的稅收遵從表現(xiàn)影響著稅務(wù)機(jī)關(guān)稅制改革的方向，社會(huì)范圍內(nèi)納稅人的稅收遵從度一定程度上決定著個(gè)稅改革的政策導(dǎo)向。本文的實(shí)證研究存在著潛在的內(nèi)生性問題，因此，本文使用PSM方法解決潛在的內(nèi)生性問題，以減少估計(jì)結(jié)果的偏誤。

二、實(shí)證結(jié)果分析
（一）2011年個(gè)稅改革對(duì)稅收遵從行為的Probit回歸結(jié)果
表2報(bào)告了上述計(jì)量模型的Probit回歸結(jié)果，模型（1）是個(gè)稅改革沖擊對(duì)稅收遵從行為的回歸，模型（2）在模型（1）的基礎(chǔ)上控制了地區(qū)固定效應(yīng)；模型（3）在模型（1）的基礎(chǔ)上加入了控制變量，模型（4）在模型（3）的基礎(chǔ)上進(jìn)一步控制了地區(qū)固定效應(yīng)。所有模型的回歸結(jié)果均表明，個(gè)稅改革沖擊變量對(duì)納稅人遵從行為有顯著的正向影響，且均在1%的顯著性水平上通過了顯著性檢驗(yàn)。模型（4）結(jié)果顯示，個(gè)稅改革政策沖擊對(duì)納稅人的稅收遵從行為有正向影響，受到個(gè)稅改革沖擊的樣本，其稅收遵從行為發(fā)生的概率提高了0.603個(gè)百分點(diǎn)。該結(jié)果可以解釋為：個(gè)稅改革的實(shí)施增強(qiáng)了納稅人在前景理論框架下的確定性收益，使其在納稅行為上表現(xiàn)為“遵從”。

（二）2011年個(gè)稅改革對(duì)稅收遵從行為的PSM回歸結(jié)果
基準(zhǔn)回歸對(duì)個(gè)稅改革與稅收遵從行為之間的關(guān)系給出了初步的解釋，但個(gè)稅改革與稅收遵從行為之間可能存在內(nèi)生性的影響機(jī)制，從而導(dǎo)致估計(jì)結(jié)果的偏誤。因此，本文使用PSM方法解決潛在的內(nèi)生性問題，以減少估計(jì)結(jié)果的偏誤。

為了保證估計(jì)結(jié)果的穩(wěn)健性，本文使用半徑匹配、一對(duì)一近鄰匹配、一對(duì)四近鄰匹配和核匹配四種方法估計(jì)個(gè)稅改革沖擊的平均處理效應(yīng)，估計(jì)結(jié)果見表3。從表3可以看出，個(gè)稅改革沖擊對(duì)個(gè)人稅收遵從的平均處理效應(yīng)均為正，個(gè)稅改革沖擊提升了納稅人在納稅中表現(xiàn)為“遵從”的可能性。

（三）個(gè)稅改革對(duì)稅收遵從行為的影響機(jī)制回歸結(jié)果
上述研究表明，個(gè)稅改革沖擊對(duì)稅收遵從行為有正向影響，在個(gè)稅改革的外生政策影響下，納稅人提高了自身的稅收遵從表現(xiàn)。那么，個(gè)稅改革如何影響納稅人的稅收遵從行為呢？本文將從公平感和稅收負(fù)擔(dān)兩個(gè)方面探討個(gè)稅改革對(duì)稅收遵從行為的影響機(jī)制。

個(gè)稅改革對(duì)稅收遵從行為的影響機(jī)制的實(shí)證結(jié)果見表4。表4顯示，個(gè)稅改革沖擊從兩方面影響納稅人的稅收遵從行為。一方面，模型（1）的結(jié)果表明，個(gè)稅改革顯著降低了納稅人的個(gè)稅稅收負(fù)擔(dān)。這表明，個(gè)稅改革通過直接降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)的方式提高了納稅人的獲得感，從而促進(jìn)了納稅人遵從度的提高。另一方面，模型（2）的結(jié)果表明，個(gè)稅改革顯著提高了納稅人的主觀公平感認(rèn)知。這表明，個(gè)稅改革的實(shí)施通過調(diào)整稅率級(jí)次、調(diào)整邊際稅率等方式，使稅制結(jié)構(gòu)變得更加公平合理，提高了納稅人的主觀公平感認(rèn)知，進(jìn)而提高了其稅收遵從度。該實(shí)證結(jié)果較好地闡釋了前景理論的研究框架，即個(gè)稅改革降低了納稅人稅收負(fù)擔(dān)，提高了納稅人的公平感認(rèn)知，從而增加了納稅人的確定性收益，增加了納稅人在確定性框架中的權(quán)重，而降低了風(fēng)險(xiǎn)性框架中的權(quán)重，促使納稅人表現(xiàn)為“遵從”的可能性提升。

三、2019年個(gè)稅新政對(duì)稅收遵從行為的影響預(yù)測(cè)
考慮到2019年的個(gè)稅新政中，推行了自行申報(bào)的納稅模式，這種納稅模式增加了納稅人對(duì)個(gè)稅稅收體制的主觀認(rèn)知，有助于納稅人了解自身的納稅明細(xì)信息。但是，相較于代扣代繳的征納方式，自主申報(bào)納稅的方式可能提高納稅人的納稅成本，從而影響納稅人的稅收遵從行為。

為了進(jìn)一步驗(yàn)證2019年個(gè)稅新政是否仍能較好地實(shí)現(xiàn)降稅提高公平感的改革目標(biāo)，本文基于上文的樣本數(shù)據(jù)對(duì)其2019年收入數(shù)據(jù)進(jìn)行了簡(jiǎn)單的模擬測(cè)算。具體的測(cè)算方法為：（1）使用城鎮(zhèn)居民個(gè)人可支配工資收入的年度數(shù)據(jù)計(jì)算城鎮(zhèn)居民個(gè)人可支配工資收入的年度增長(zhǎng)率；（2）以上文分析2011年個(gè)稅改革的樣本數(shù)據(jù)為基期數(shù)據(jù)，估算2019年樣本個(gè)體的工資稅前收入和稅后收入；（3）根據(jù)估算數(shù)據(jù)推算改革前后月應(yīng)納個(gè)稅稅額。個(gè)稅改革沖擊指標(biāo)和稅收遵從行為指標(biāo)的估算方法同上。

表5報(bào)告了基于2019年估算數(shù)據(jù)的PSM估計(jì)結(jié)果?？梢园l(fā)現(xiàn)，在四種不同的PSM方法下，2019年個(gè)稅改革沖擊對(duì)納稅人遵從度仍有顯著的正向平均處理效應(yīng)。這表明，我們基于2011個(gè)稅改革分析的結(jié)論是穩(wěn)健的?；诒疚牡念A(yù)測(cè)數(shù)據(jù)實(shí)證結(jié)果看，在2019年的個(gè)稅新政中，雖然自主申報(bào)的征納方式可能造成納稅成本的上升，但個(gè)稅改革降低稅負(fù)和提高公平感的正向作用超過了納稅成本上升的負(fù)向作用。此次個(gè)稅改革仍對(duì)納稅人遵從度有明顯的激勵(lì)效應(yīng)，前景理論下確定性收益的分析框架仍然適用。上述分析結(jié)果表明，2019年個(gè)稅新政積極作用的發(fā)揮需要打通通過稅制改革降低稅負(fù)、提升公平感的中間鏈條，通過提升納稅服務(wù)質(zhì)量的方式降低個(gè)稅新政提升納稅成本的負(fù)面影響。

四、研究結(jié)論與政策建議
本文以中國(guó)勞動(dòng)力動(dòng)態(tài)調(diào)查數(shù)據(jù)為研究樣本，實(shí)證檢驗(yàn)了個(gè)稅改革對(duì)納稅人遵從行為的影響。本文的Probit基準(zhǔn)回歸結(jié)果和PSM估計(jì)結(jié)果均表明，個(gè)稅改革作為外生政策沖擊，對(duì)納稅人的稅收遵從度有顯著的促進(jìn)效應(yīng)。個(gè)稅改革對(duì)稅收遵從行為的影響機(jī)制的回歸結(jié)果表明，個(gè)稅改革通過降低稅收負(fù)擔(dān)和提高納稅人公平感認(rèn)知的機(jī)制提高了納稅人的稅收遵從度。同時(shí)，本文基于收入估算數(shù)據(jù)的實(shí)證結(jié)果表明，2019年個(gè)稅改革對(duì)納稅人遵從行為仍有顯著的促進(jìn)效應(yīng)，新稅改降低稅負(fù)和提高公平感認(rèn)知的正向作用超過了納稅成本上升的負(fù)向作用?；诒疚牡膶?shí)證研究結(jié)果，本文所提出的政策建議如下。

（一）明確個(gè)稅改革方向，發(fā)揮個(gè)稅改革的積極作用
本文實(shí)證研究結(jié)果表明，個(gè)稅改革沖擊促進(jìn)了納稅人遵從度的提升。因此，在我國(guó)的稅收征管實(shí)踐中，應(yīng)進(jìn)一步明確個(gè)稅改革效率與公平兼顧的政策導(dǎo)向，充分發(fā)揮個(gè)稅改革的積極作用。若個(gè)稅改革能夠釋放積極的政策信號(hào)，則有助于增加納稅人確定性框架的權(quán)重，減少風(fēng)險(xiǎn)性框架的權(quán)重。個(gè)稅改革的減稅、促公平等積極舉措能夠?yàn)榧{稅人帶來確定性收益，使其在與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納博弈中表現(xiàn)為遵從。因此，發(fā)揮個(gè)稅改革的積極作用是提高納稅人遵從度的本源措施。特別是在2019年個(gè)稅新政的背景下，發(fā)揮個(gè)稅改革積極作用的同時(shí)，更應(yīng)關(guān)注稅改中自行申報(bào)方式引致納稅成本上升的潛在消極作用。應(yīng)通過提升納稅服務(wù)質(zhì)量、開通納稅咨詢平臺(tái)等方式降低居民的納稅成本，降低居民的不確定性損失。

（二）落實(shí)個(gè)稅減稅舉措，降低居民稅收負(fù)擔(dān)
本文對(duì)個(gè)稅改革對(duì)稅收遵從行為的影響機(jī)制分析回歸結(jié)果發(fā)現(xiàn)，個(gè)稅改革通過降低居民稅收負(fù)擔(dān)的途徑影響居民的稅收遵從行為。因此，在個(gè)稅改革中應(yīng)充分注重減稅目標(biāo)，發(fā)揮其再分配效應(yīng)。具體可以從以下幾個(gè)方面著手：首先，落實(shí)個(gè)稅新政中提高免征額的舉措。其次，落實(shí)個(gè)稅新政中增加專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的舉措。同時(shí)，應(yīng)結(jié)合社會(huì)物價(jià)水平、勞動(dòng)者家庭負(fù)擔(dān)等多種因素，對(duì)專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施動(dòng)態(tài)化、指數(shù)化調(diào)整。最后，完善稅收優(yōu)惠措施，嘗試構(gòu)建納稅人勤勞所得等稅收抵免政策。

（三）優(yōu)化個(gè)稅稅制設(shè)計(jì)，提高居民公平感認(rèn)知
本文對(duì)個(gè)稅改革對(duì)稅收遵從行為的影響機(jī)制分析回歸結(jié)果還發(fā)現(xiàn)，個(gè)稅改革通過提高居民主觀公平感認(rèn)知的途徑影響居民的稅收遵從行為。因此，在個(gè)稅改革中應(yīng)充分注重公平目標(biāo)，滿足納稅人公平的價(jià)值訴求，充分發(fā)揮個(gè)稅的再分配效應(yīng)。具體可從以下幾個(gè)方面著手。首先，優(yōu)化個(gè)稅稅目結(jié)構(gòu)，關(guān)注因收入結(jié)構(gòu)異質(zhì)性而產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)不公平等問題，積極推進(jìn)從分類綜合相結(jié)合征收辦法向統(tǒng)一綜合計(jì)征的過度。其次，調(diào)整稅率設(shè)計(jì)方案，注重不同收入群體的利益訴求。調(diào)整稅率級(jí)次，提升中低收入群體的公平感認(rèn)知，穩(wěn)定名義稅率水平提升高收入群體的公平感認(rèn)知。最后，促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法公平，建立科學(xué)規(guī)范的征管法律體系，提高個(gè)稅征管透明度，以推進(jìn)程序公平的實(shí)現(xiàn)。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2020年第9期。）

END

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