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Tax100 稅百

標(biāo)題: 《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》未告知企業(yè)救濟(jì)途徑，法院判決撤銷 [打印本頁]

作者: 子寧 時(shí)間: 2020-9-26 23:55
標(biāo)題: 《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》未告知企業(yè)救濟(jì)途徑，法院判決撤銷
編者按：無論在日常征管中還是稅務(wù)稽查過程中，《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》是稅務(wù)機(jī)關(guān)最為廣泛使用的文書，本文以一則稅局出具的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》未告知企業(yè)享有的權(quán)利及救濟(jì)途徑被法院確認(rèn)程序違法撤銷稅案為例，向讀者解析《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的使用范圍并提出企業(yè)收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后的權(quán)利救濟(jì)建議。

一、案情簡介
2016年9月7日，張家口市國家稅務(wù)局第三稽查局向張家口市秦同實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司（以下簡稱“秦同實(shí)業(yè)公司”）（原告）下達(dá)了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（張國稅稽通字（2016）15號(hào)），以秦同實(shí)業(yè)公司取得的由天津津旅物貿(mào)實(shí)業(yè)有限公司開具的18份增值稅發(fā)票涉嫌虛開，已抵扣稅款2906022.14元為由，依據(jù)《稅收征管法》第三十八條通知秦同實(shí)業(yè)公司在接到該通知書十五日內(nèi)到宣化區(qū)國稅局辦稅服務(wù)廳預(yù)繳該筆稅款，秦同實(shí)業(yè)公司對(duì)此不服，向法院提起了行政訴訟。

二、爭議焦點(diǎn)及各方觀點(diǎn)
本案的爭議焦點(diǎn)是張家口市國家稅務(wù)局第三稽查局出具的稅務(wù)事項(xiàng)通知書程序是否合法？涉訴稅務(wù)事項(xiàng)通知書是否對(duì)原告權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生實(shí)際影響，是否可訴？

秦同實(shí)業(yè)公司訴稱，其是合法經(jīng)營的公司法人，不存在虛開或者利用虛開增值稅發(fā)票抵扣稅款的情形，且被告作為執(zhí)法機(jī)關(guān)，以通知的形式要求原告預(yù)繳巨額稅款不告知其享有的行政復(fù)議和訴訟權(quán)利的行為明顯違法，故請(qǐng)求法院依法撤銷《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（張國稅稽通字（2016）15號(hào)）。

張家口市國家稅務(wù)局辯稱，該通知書不屬于行政訴訟受案范圍通知類文書，僅是告知原告方依法履行繳納稅款義務(wù)的催繳稅款文書，該催告行為并不增加或減損原告的權(quán)利義務(wù)，對(duì)其沒有實(shí)際影響。原告抵扣稅款的行為是違法的，應(yīng)依法繳納稅款。

法院認(rèn)為，本案中被告方以《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（張國稅稽通字（2016）15號(hào)）通知原告在接到該通知書十五日內(nèi)到宣化區(qū)國稅局辦稅服務(wù)廳預(yù)繳稅款2906022.14元，逾期不繳納將按照《稅收征收管理法》第四十條規(guī)定采取強(qiáng)制措施，且未明確告知原告方享有的權(quán)利及救濟(jì)途徑，屬程序違法，應(yīng)予撤銷。故判決撤銷張家口市國家稅務(wù)局《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（張國稅稽通字（2016）15號(hào)）。

三、華稅觀點(diǎn)
（一）稅務(wù)事項(xiàng)通知書的使用范圍及要求

2005年11月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)全國統(tǒng)一稅收?qǐng)?zhí)法文書式樣的通知》（國稅發(fā)[2005]179號(hào)），對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法文書式樣進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范，就稅收?qǐng)?zhí)法文書如何合法、準(zhǔn)確、規(guī)范地使用作出了要求，并且規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分認(rèn)識(shí)稅收?qǐng)?zhí)法文書的重要性，嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限及程序使用和管理稅收?qǐng)?zhí)法文書。國稅發(fā)[2005]179號(hào)通知的附件1對(duì)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的使用作出具體的說明，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人通知有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)使用。除法定的專用通知書外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在通知納稅人繳納稅款、滯納金，要求當(dāng)事人提供有關(guān)資料，辦理有關(guān)涉稅事項(xiàng)時(shí)均可使用此文書?！抖悇?wù)事項(xiàng)通知書》在國稅總局公布的67個(gè)文書中處于首位，也是稅局應(yīng)用較為廣泛的執(zhí)法文書。

本案中，張家口市國家稅務(wù)局第三稽查局使用《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》該類文書通知企業(yè)繳納稅款，但因未告知法律救濟(jì)權(quán)利及救濟(jì)途徑程序違法而導(dǎo)致本案的發(fā)生。

（二）本案稅局應(yīng)告知企業(yè)救濟(jì)途徑

國稅發(fā)[2005]179號(hào)通知對(duì)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的使用說明中，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在“通知內(nèi)容”欄中應(yīng)填寫辦理通知事項(xiàng)的時(shí)限、資料、地點(diǎn)、稅款及滯納金的數(shù)額、所屬期等具體內(nèi)容。通知納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人繳納稅款、滯納金的，應(yīng)告知被通知人：如對(duì)本通知不服，可自收到本通知之日起六十日內(nèi)按照本通知要求繳納稅款、滯納金，然后依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；其他通知事項(xiàng)需要告知被通知人申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟權(quán)利的，應(yīng)告知被通知人：如對(duì)本通知不服，可自收到本通知之日起六十日內(nèi)依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，或者自收到本通知之日起三個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。告知稅務(wù)行政復(fù)議的，應(yīng)寫明稅務(wù)復(fù)議機(jī)關(guān)名稱。

按以上規(guī)定，通知事項(xiàng)需要告知被通知人申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟權(quán)利的，應(yīng)告知被通知人：如對(duì)本通知不服，可自收到本通知之日起六十日內(nèi)依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，或者自收到本通知之日起三個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。也就是說應(yīng)當(dāng)明確列明原告享有的法律救濟(jì)權(quán)利和救濟(jì)途徑。本案中，被告下達(dá)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（張國稅稽通字（2016）15號(hào)）并未載明此項(xiàng)法律救濟(jì)權(quán)利及救濟(jì)途徑，法院判決程序違法。

新《行政訴訟法》實(shí)施以來，許多案例被法院認(rèn)定為屬于違反法定程序、應(yīng)當(dāng)予以撤銷的范疇。本案就屬其中之一，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)事項(xiàng)通知書已對(duì)企業(yè)的實(shí)體性權(quán)利、義務(wù)產(chǎn)生了實(shí)際的影響，程序正當(dāng)原則充分體現(xiàn)了程序的正義才能實(shí)現(xiàn)實(shí)體的正義，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須遵循法定程序的執(zhí)法要求。根據(jù)法律規(guī)定，具體行政行為違反法定程序包括違反法律、法規(guī)規(guī)定的方式、形式、手續(xù)、步驟、時(shí)限等，本案中《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（張國稅稽通字（2016）15號(hào)）形式上不符合法律規(guī)定，法院對(duì)其合法性也不予認(rèn)可。

在此提醒，國稅發(fā)[2005]179號(hào)通知實(shí)施的時(shí)間為2006年，當(dāng)時(shí)依據(jù)的是1989年行政訴訟法，當(dāng)時(shí)行政訴訟法第三十九條規(guī)定，公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行政行為之日起三個(gè)月內(nèi)提出。2014年，行政訴訟法進(jìn)行了修正，第四十六條第一款規(guī)定，公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)自知道或者應(yīng)當(dāng)知道作出行政行為之日起六個(gè)月內(nèi)提出。也就是說按照2014年修正后的行政訴訟法的規(guī)定，自 2015年5月1日起向法院提起行政訴訟的訴訟時(shí)效是六個(gè)月。五指山劍英杰土建工程有限公司與海南省五指山市地方稅務(wù)局第四稅務(wù)分局一審行政案件中，因海南省五指山市地方稅務(wù)局第四稅務(wù)分局在稅務(wù)事項(xiàng)通知書中將行政訴訟起訴期限6個(gè)月錯(cuò)誤的告知為3個(gè)月，被法院認(rèn)為告知訴權(quán)內(nèi)容錯(cuò)誤，認(rèn)定程序違法。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)謹(jǐn)防此類程序違法的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)事項(xiàng)通知書對(duì)納稅人權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生實(shí)際影響，應(yīng)屬行政訴訟受案范圍

《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國行政訴訟法>的解釋》第一條第二款第（十）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)公民、法人或者其他組織權(quán)利義務(wù)不產(chǎn)生實(shí)際影響的行為不屬于人民法院行政訴訟的受案范圍。本案中被告方以《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（張國稅稽通字（2016）15號(hào)）通知原告在接到該通知書十五日內(nèi)到宣化區(qū)國稅局辦稅服務(wù)廳預(yù)繳稅款2906022.14元，逾期不繳納將按照《稅收征收管理法》第四十條規(guī)定采取強(qiáng)制措施，未明確告知原告方享有的權(quán)利及救濟(jì)途徑，此行為對(duì)于原告方權(quán)利義務(wù)已產(chǎn)生實(shí)際影響，法院的判決對(duì)此也持相同觀點(diǎn)?！抖悇?wù)事項(xiàng)通知書》是否可訴，要具體判斷通知事項(xiàng)是否對(duì)納稅人的權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生實(shí)際影響。當(dāng)稅務(wù)事項(xiàng)通知書通知內(nèi)容屬于行政指導(dǎo)，不影響納稅人權(quán)利義務(wù)時(shí)，納稅人不享有法律救濟(jì)權(quán)利；但當(dāng)稅務(wù)事項(xiàng)通知書影響納稅人權(quán)利義務(wù)時(shí)，納稅人享有法律救濟(jì)權(quán)利。納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法文書，應(yīng)有核查和權(quán)利救濟(jì)的意識(shí)，避免企業(yè)遭受不必要的損失。

如果《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》中未告知涉稅當(dāng)事人可以通過復(fù)議或訴訟進(jìn)行權(quán)利救濟(jì)的相關(guān)內(nèi)容，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國行政訴訟法>的解釋》第六十四條的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)作出行政行為時(shí)，未告知公民、法人或者其他組織起訴期限的，起訴期限從公民、法人或者其他組織知道或者應(yīng)當(dāng)知道起訴期限之日起計(jì)算，但從知道或者應(yīng)當(dāng)知道行政行為內(nèi)容之日起最長不得超過一年。也就說，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有告知權(quán)利救濟(jì)的途徑，涉稅當(dāng)事人從知道或者應(yīng)當(dāng)知道行政行為內(nèi)容之日起，有最長1年的訴訟時(shí)效。

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