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Tax100 稅百

標(biāo)題: 退伙收益未繳稅——納稅人補稅、扣繳義務(wù)人罰款 [打印本頁]

作者: 子寧 時間: 2020-9-26 23:34
標(biāo)題: 退伙收益未繳稅——納稅人補稅、扣繳義務(wù)人罰款
編者按：《中華人民共和國稅收征收管理法》第四條規(guī)定：法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。實踐中，個人所得稅的代扣代繳最為常見。本文通過一則未履行代扣代繳義務(wù)而被稅務(wù)機關(guān)處罰的案例與讀者探討個人所得稅代扣代繳的相關(guān)問題。

一、基本案情
2010年5月15日，劉建國、李根生、張會民共同簽訂《合作意向書》，共同以商丘市恒嘉置業(yè)有限公司名義開發(fā)民權(quán)恒嘉世錦房地產(chǎn)項目，劉建國出資728萬元。2017年1月27日，劉建國與李根生、商丘市恒嘉置業(yè)有限公司簽訂《退伙協(xié)議書》。該《退伙協(xié)議書》顯示：因劉建國與李根生在借用商丘市恒嘉置業(yè)有限公司開發(fā)資質(zhì)，合作開發(fā)民權(quán)恒嘉世錦房地產(chǎn)項目過程中發(fā)生糾紛，劉建國對李根生提起挪用資金罪刑事控告，經(jīng)公安機關(guān)調(diào)解，劉建國與李根生自愿解除合伙關(guān)系，李根生付給劉建國550萬元，并由商丘市恒嘉置業(yè)有限公司提供擔(dān)保。后劉建國實際收回款項共計1288萬元，包括728萬元出資款、550萬元退伙協(xié)議約定的款項以及10萬元延期支付利息。2018年7月16日，國家稅務(wù)總局商丘市稅務(wù)局稽查局（以下簡稱稽查局）對劉建國作出稅務(wù)處理決定書，以劉建國取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得560萬元（550萬元退伙協(xié)議約定的款項和10萬元延期支付利息），應(yīng)繳未繳個人所得稅112萬元為由，責(zé)令其限期補繳入庫。該112萬元稅款已經(jīng)實際追繳到位。2018年9月11日，稽查局作出（（2018）102號）《稅務(wù)行政處罰決定書》，以李根生向劉建國支付560萬元所得，應(yīng)代扣代繳而未代扣代繳個人所得稅112萬元為由，對其處以56萬元的罰款。該處罰決定作出后依法進行了送達。李根生對該處罰決定不服，依法提起行政訴訟。

二、各方觀點
原審法院認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（2011修訂）第八條第一款第（七）、（九）項規(guī)定，利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。本案中，李根生、劉建國、商丘市恒嘉置業(yè)有限公司達成的是退伙協(xié)議，非股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議，李根生支付劉建國的550萬元，是按劉建國的投資金額、期限、再按借款月利率1.5%的基礎(chǔ)上協(xié)商確定，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定550萬元是劉建國原出資款的利息，另10萬元是李根生支付給劉建國的違約金，且劉建國出具的收條寫明，收到李根生支付商丘市恒嘉置業(yè)有限公司民權(quán)世錦項目利潤。因此，稽查局認(rèn)定該款是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，無事實根據(jù)，被訴處罰決定認(rèn)定事實錯誤，依法應(yīng)予撤銷。原審法院遂判決撤銷了被訴處罰決定。

稽查局認(rèn)為，1、原審法院認(rèn)定560萬元系劉建國出資款的利息明顯錯誤。李根生和劉建國之間系個人合伙，雙方簽訂的《退伙協(xié)議書》、《合伙意向書》等可看出其系個人合伙且該560萬元并非利潤，而是劉建國從合伙項目的經(jīng)營合伙人李根生處收回的款項。劉建國對該560萬元并非利潤而是退伙款項予以認(rèn)可并已繳納了稅款。2、原審法院適用法律錯誤。即便該560萬元系利息，李根生仍有代扣代繳義務(wù)，因其未履行代扣代繳義務(wù)，也應(yīng)進行處罰。因此，稽查局作出的處罰決定認(rèn)定事實清楚、適用法律正確、程序合法，依法應(yīng)予維持。

李根生認(rèn)為，1、原審法院認(rèn)定事實清楚。涉案的560萬元中的550萬元系利潤，應(yīng)當(dāng)按照《個人所得稅法》第六條第六款之規(guī)定以利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。合伙中的退伙并不是財產(chǎn)份額的轉(zhuǎn)讓。2、原審法院適用法律正確?；榫种鲝堃罁?jù)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》所適用的范圍并不包括二人合伙的情形，其針對的是個人向商事主體中投資終止撤回投資資金的情形。3、案外人劉建國與李根生爭議產(chǎn)生的原因即是因為利潤分配。雙方簽訂的是退伙協(xié)議，事后劉建國作出的對李根生不利的言論系因其與李根生之間有矛盾。綜上，即便按照股息分紅、利潤收入認(rèn)定涉案550萬元的性質(zhì)，李根生仍可能作為扣繳義務(wù)人承擔(dān)行政責(zé)任。但就本案被訴行政處罰而言，被訴行政處罰決定違法，依法應(yīng)予撤銷。

二審法院認(rèn)為，《中華人民共和國個人所得稅法》第九條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。涉案560萬元系李根生向劉建國支付，李根生作為支付該款項的個人，應(yīng)作為代扣代繳義務(wù)人。在李根生應(yīng)扣繳而未扣繳的情形下，稽查局按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定對其處以56萬元罰款并無不當(dāng)。且該筆款項應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。原審判決認(rèn)定事實清楚，但適用法律錯誤，裁判結(jié)果不當(dāng)。判決撤銷商丘市梁園區(qū)人民法院（（2019）豫1402行初31號）《行政判決書》；駁回李根生的訴訟請求。

三、華稅點評
（一）個人所得稅代扣代繳之規(guī)定

代扣代繳是依照稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個人，從應(yīng)支付給納稅人的收入中扣除應(yīng)納稅款，并向稅務(wù)機關(guān)解繳的一種納稅方式。收款方為納稅義務(wù)人，支付方為扣繳義務(wù)人。即由支付人在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中依法直接扣除稅款并代為繳納，其目的在于對零星分散、不易控管的稅源實行源泉控制。由于扣繳行為給國家節(jié)約了大量的人力、物力、財力，所以國家為獎勵這部分扣繳義務(wù)人，返還其扣繳金額的一定比例。平常見得比較多的代扣代繳情況有：個人所得稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等。其中，尤以個人所得稅代扣代繳更為常見。新個稅法實行綜合所得“累計預(yù)扣法”，由扣繳義務(wù)人“預(yù)扣預(yù)繳”個人所得稅，由所得人自行匯算清繳或委托扣繳義務(wù)人匯算清繳。法律依據(jù)為：

《中華人民共和國個人所得稅法》第九條：個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十九條：納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個人辦理匯算清繳。

（二）涉案款項認(rèn)定為利息抑或財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不影響扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)

根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。代扣代繳主要涉及單位發(fā)放的工資、薪金所得。其他所得是根據(jù)稅收征管的實際需要，對零星、難于管控的稅源進行代扣代繳，如個體稅收、房屋租賃等。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)[1995]65號）的規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（三）勞務(wù)報酬所得；（四）稿酬所得；（五）特許權(quán)使用費所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財產(chǎn)租賃所得；（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得；（十）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)納稅所得時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款。上述所說支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和有價證券、實物以及其他形式的支付。本案所涉560萬款項系劉建國從李根生處取得的所得并無異議，而無論將其認(rèn)定為利息抑或財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，均不影響扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)。

（三）未履行代扣代繳義務(wù)的法律責(zé)任

未履行代扣代繳義務(wù)的單位，可能無法進行企業(yè)所得稅稅前扣除?！?/font>國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。換句話說，企業(yè)在發(fā)放工資薪金時如果沒有履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)，則可能因為缺乏合理性而不能在企業(yè)所得稅前扣除。

未履行代扣代繳義務(wù)的單位或個人，可能被加收罰款?！?/font>中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

除了加收罰款以外，扣繳義務(wù)人還需承擔(dān)追繳義務(wù)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國稅收征收管理法>及其實施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[2003]47號）第二條規(guī)定：扣繳義務(wù)人違反征管法及其實施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機關(guān)除按征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補扣或補收。

（四）涉案款項宜認(rèn)定為“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”

本案中，關(guān)于涉案560萬元應(yīng)如何定性的問題，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條第二款的規(guī)定，個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定?！?/font>國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）規(guī)定，個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。涉案560萬元系劉建國終止投資后從其經(jīng)營合作人李根生處取得的款項，且劉建國本人對該款項屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得無異議，因而對該筆款項應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

小結(jié)：代扣代繳稅款義務(wù)是一種法定義務(wù)，不履行會面臨一定的法律責(zé)任。因此，經(jīng)營者應(yīng)該關(guān)注在交易中哪些情形會成為法定的扣繳義務(wù)人，并按照要求履行代扣代繳義務(wù)。不過，筆者認(rèn)為，稅收法律法規(guī)屬于義務(wù)性規(guī)范，我國是成文法國家，依據(jù)“下位法不得違反上位法”法律位階原則，面對稅務(wù)機關(guān)要求的缺少法律、行政法規(guī)依據(jù)的代扣代繳義務(wù)，單位或者個人有權(quán)予以拒絕。

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