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標(biāo)題: 《稅務(wù)事項通知書》未告知救濟權(quán)利和途徑被撤銷案 [打印本頁]

作者: 子寧 時間: 2020-9-26 21:33
標(biāo)題: 《稅務(wù)事項通知書》未告知救濟權(quán)利和途徑被撤銷案
《稅務(wù)事項通知書》是稅務(wù)機關(guān)最為廣泛使用的文書，因此圍繞《稅務(wù)事項通知書》展開的爭議時有發(fā)生。本文為讀者分享一則稅務(wù)機關(guān)出具的《稅務(wù)事項通知書》因未告知企業(yè)享有的救濟權(quán)利和途徑而被法院撤銷的案例，向讀者解析《稅務(wù)事項通知書》的使用范圍并為企業(yè)收到稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法文書后的權(quán)利救濟提供建議。

一、案情簡介
2016年9月7日，張家口市國家稅務(wù)局第三稽查局（以下稱“稅務(wù)機關(guān)”）向甲公司下達(dá)了《稅務(wù)事項通知書》，以甲公司取得的由天津某物貿(mào)實業(yè)有限公司開具的18份增值稅專用發(fā)票涉嫌虛開，抵扣稅款290余萬元為由，依據(jù)《稅收征管法》第三十八條的規(guī)定通知甲公司在接到該通知書之日起十五日內(nèi)到宣化區(qū)國稅局辦稅服務(wù)廳預(yù)繳該筆稅款，甲公司對此不服，向法院提起行政訴訟。

二、各方觀點
爭議焦點：本案稅務(wù)機關(guān)出具《稅務(wù)事項通知書》的程序是否合法；《稅務(wù)事項通知書》是否對納稅人的權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生實際影響，是否可訴。

甲公司觀點：被告作為執(zhí)法機關(guān)，以通知的形式要求原告預(yù)繳巨額稅款而不告知其享有的行政復(fù)議和訴訟權(quán)利，其行為明顯違法，請求法院依法撤銷《稅務(wù)事項通知書》。

稅務(wù)機關(guān)觀點：該通知書僅是告知原告依法履行繳納稅款義務(wù)的催繳稅款文書，該催告行為并不增加或減損原告的權(quán)利義務(wù)，對其沒有實際影響，不屬于行政訴訟受案范圍的通知類文書。

法院觀點：本案中被告以《稅務(wù)事項通知書》通知原告在接到該通知書十五日內(nèi)到宣化區(qū)國稅局辦稅服務(wù)廳預(yù)繳稅款，逾期不繳納將按照《稅收征管法》第四十條規(guī)定采取強制措施，但未明確告知原告享有的權(quán)利及救濟途徑，屬程序違法，應(yīng)予撤銷，判決撤銷案涉《稅務(wù)事項通知書》。

三、法律分析
（一）《稅務(wù)事項通知書》的性質(zhì)及使用范圍
2005年11月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)全國統(tǒng)一稅收執(zhí)法文書式樣的通知》（國稅發(fā)[2005]179號），該通知對稅收執(zhí)法文書式樣進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范，就稅收執(zhí)法文書如何合法、準(zhǔn)確、規(guī)范地使用作出了要求，并且規(guī)定稅務(wù)機關(guān)要充分認(rèn)識稅收執(zhí)法文書的重要性，嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限及程序使用和管理稅收執(zhí)法文書。國稅發(fā)[2005]179號通知一共公布了67種文書，《稅務(wù)事項通知書》就位列其中，并在這67種文書中處于首位，是屬于稅務(wù)機關(guān)應(yīng)用較為廣泛的執(zhí)法文書。

對于《稅務(wù)事項通知書》的使用范圍，國稅發(fā)[2005]179號通知的附件1對其作出了具體的說明，規(guī)定《稅務(wù)事項通知書》由稅務(wù)機關(guān)在對納稅人、扣繳義務(wù)人通知有關(guān)稅務(wù)事項時使用。除法定的專用通知書外，稅務(wù)機關(guān)在通知納稅人繳納稅款、滯納金，要求當(dāng)事人提供有關(guān)資料，辦理有關(guān)涉稅事項時均可使用此文書。

本案中，稅務(wù)機關(guān)使用《稅務(wù)事項通知書》通知企業(yè)繳納稅款并無不當(dāng)，問題是出在稅務(wù)機關(guān)未在《稅務(wù)事項通知書》中告知納稅人法律救濟權(quán)利及救濟途徑。

（二）《稅務(wù)事項通知書》未告知救濟權(quán)利及途徑，屬程序違法
在《稅務(wù)事項通知書》的“使用說明”中，“通知內(nèi)容”欄要求稅務(wù)機關(guān)填寫辦理通知事項的時限、資料、地點、稅款及滯納金的數(shù)額、所屬期等具體內(nèi)容。同時規(guī)定，通知納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人繳納稅款、滯納金的，應(yīng)告知被通知人：如對本通知不服，可自收到本通知之日起六十日內(nèi)按照本通知要求繳納稅款、滯納金，然后依法向稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議；其他通知事項需要告知被通知人申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟權(quán)利的，應(yīng)告知被通知人：如對本通知不服，可自收到本通知之日起六十日內(nèi)依法向稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議，或者自收到本通知之日起三個月內(nèi)依法向人民法院起訴。告知稅務(wù)行政復(fù)議的，應(yīng)寫明稅務(wù)復(fù)議機關(guān)名稱。

從以上規(guī)定可知，通知事項需要告知被通知人申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟權(quán)利的，應(yīng)告知被通知人：如對本通知不服，可自收到本通知之日起六十日內(nèi)依法向稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議，或者自收到本通知之日起三個月內(nèi)依法向人民法院起訴。也就是說，《稅務(wù)事項通知書》應(yīng)當(dāng)明確列明原告享有的法律救濟權(quán)利和救濟途徑。本案中，被告下達(dá)的《稅務(wù)事項通知書》并未載明此項法律救濟權(quán)利及救濟途徑，不符合《稅務(wù)事項通知書》的使用要求，因而被法院判決程序違法。

自修正后的《行政訴訟法》實施以來，許多案件被法院認(rèn)定為屬于違反法定程序、應(yīng)當(dāng)予以撤銷的范疇，本案就屬其中之一。程序正當(dāng)原則表明，只有充分體現(xiàn)程序的正義才能實現(xiàn)實體的正義，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法必須遵循法定程序的要求。根據(jù)法律規(guī)定，具體行政行為違反法定程序包括違反法律、法規(guī)規(guī)定的方式、形式、手續(xù)、步驟、時限等，本案中《稅務(wù)事項通知書》未告知納稅人法律救濟權(quán)利及救濟途徑，屬于形式上不符合法律規(guī)定，即屬于違反法定程序，因而法院對其合法性也不予認(rèn)可。

（三）《稅務(wù)事項通知書》應(yīng)屬行政訴訟受案范圍
《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國行政訴訟法>的解釋》（法釋[2018]1號）第一條第二款第（十）項規(guī)定：“對公民、法人或者其他組織權(quán)利義務(wù)不產(chǎn)生實際影響的行為不屬于人民法院行政訴訟的受案范圍?！边@一規(guī)定表明，判斷行政行為是否可訴，要具體判斷行政行為是否對納稅人的權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生實際影響。對于《稅務(wù)事項通知書》來說，其是否可訴也就取決于其是否對納稅人的權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生實際影響。

本案中，稅務(wù)機關(guān)以《稅務(wù)事項通知書》通知原告在接到該通知書十五日內(nèi)到宣化區(qū)國稅局辦稅服務(wù)廳預(yù)繳稅款，逾期不繳納將按照《稅收征收管理法》第四十條規(guī)定采取強制措施，此行為對于原告的權(quán)利義務(wù)無疑已產(chǎn)生實際影響，法院的判決對此也持相同觀點。那么在這種情況下，對《稅務(wù)事項通知書》提起訴訟就應(yīng)當(dāng)屬于行政訴訟的受案范圍。

（四）納稅人收到稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法文書要有權(quán)利救濟意識
法釋[2018]1號文第六十四條第一款的規(guī)定：“行政機關(guān)作出行政行為時，未告知公民、法人或者其他組織起訴期限的，起訴期限從公民、法人或者其他組織知道或者應(yīng)當(dāng)知道起訴期限之日起計算，但從知道或者應(yīng)當(dāng)知道行政行為內(nèi)容之日起最長不得超過一年。”也就是說，如果稅務(wù)機關(guān)在作出行政行為時沒有告知納稅人權(quán)利救濟的途徑，納稅人從知道或者應(yīng)當(dāng)知道行政行為內(nèi)容之日起，有最長一年的訴訟時效，而如果超過一年就將面臨訴訟時效經(jīng)過，喪失救濟權(quán)利的后果。因此，當(dāng)納稅人收到稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法文書時，要有核查和權(quán)利救濟的意識，避免因稅務(wù)機關(guān)未告知救濟權(quán)利或途徑而喪失救濟機會，遭受不必要的損失。

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