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Tax100 稅百

標題: 高新技術(shù)企業(yè)的境外所得能否適用15%稅率？ [打印本頁]

作者: 子寧 時間: 2020-9-25 22:59
標題: 高新技術(shù)企業(yè)的境外所得能否適用15%稅率？
案情簡介
藍天公司于2019年被認定為高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。2020年該公司在境外A國設(shè)立了一個分公司，在境外B國投資設(shè)立了一個子公司，并分別取得了境外經(jīng)營所得和股息紅利所得。公司取得上述境外所得能否適用15%優(yōu)惠稅率？稅企雙方對此問題產(chǎn)生了不同觀點。

稅企觀點
稅務(wù)局認為，依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號，以下稱47號文）第一條規(guī)定：“以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額?！逼髽I(yè)只有以包含境外研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標提出申請，才可以享受優(yōu)惠稅率。藍天公司在2019年申請認定高新技術(shù)時，并未以包含境外經(jīng)營的相關(guān)指標數(shù)據(jù)提出申請，所以不符合47號文規(guī)定，不能適用優(yōu)惠稅率。

企業(yè)認為，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定，“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。”適用15%稅率的主體是整個企業(yè)，并不限于境內(nèi)所得。藍天公司被認定為高新技術(shù)企業(yè)，不管境內(nèi)、境外所得，都可以適用優(yōu)惠稅率。

法理分析
我國的企業(yè)所得稅屬于公司法人稅制。如無特別規(guī)定，一個公司法人整體適用同一個稅率，即高新技術(shù)企業(yè)取得的所得統(tǒng)一按照15%繳納企業(yè)所得稅。

47號文只是明確提出，在申請認定高新技術(shù)企業(yè)時，以包含境外所得相關(guān)指標在內(nèi)的公司整體指標作出申請并獲得認定的，境外所得可以適用15%優(yōu)惠稅率。但并沒有否定其他情況下取得的境外所得可以適用優(yōu)惠稅率。

藍天公司在認定高新技術(shù)企業(yè)之后才發(fā)生境外投資，申請時也就不可能將之后發(fā)生的境外所得相關(guān)指標考慮在內(nèi)。因為沒有特別規(guī)定，只要藍天公司仍然符合高新技術(shù)企業(yè)的認定條件，沒有被認定機構(gòu)取消高新企業(yè)資格，其境外所得就可以適用15%的優(yōu)惠稅率。

《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號，以下稱32號文）規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)認定條件，其中科技人員數(shù)量、職工總數(shù)、研發(fā)費用金額、銷售收入、年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入、企業(yè)總收入等經(jīng)濟指標均指的是企業(yè)包含境外經(jīng)營部分的整體數(shù)據(jù)。假如藍天公司申請認定高新技術(shù)企業(yè)時已經(jīng)有了境外投資，必須將境外投資部分的相關(guān)指標計算在內(nèi)。具體來說，境外分公司屬于該公司的分支機構(gòu)，理應(yīng)將所有相關(guān)指標均應(yīng)計算在內(nèi)。子公司與本公司是完全獨立的、不同的法人實體，只需要將取得的股息、紅利所得應(yīng)計入企業(yè)總收入中即可。

32號文規(guī)定，“對已認定的高新技術(shù)企業(yè)，有關(guān)部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認定條件的，應(yīng)提請認定機構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認不符合認定條件的，由認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機關(guān)追繳其不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠”。據(jù)此，包括稅務(wù)機關(guān)在內(nèi)的“相關(guān)部門”在日常管理中如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合認定條件，可提請認定機構(gòu)復(fù)核，復(fù)核后不再符合條件的則取消高新技術(shù)企業(yè)資格。企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)資格到期后，需要再次申請認定，而申請指標之一是企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的占比。本案中，藍天公司在申請認定高新技術(shù)企業(yè)時，境外投資還未發(fā)生。但在后續(xù)管理中，應(yīng)持續(xù)關(guān)注與認定條件相關(guān)的公司整體各項經(jīng)營指標（包含境外投資部分），要保持始終符合高新技術(shù)企業(yè)的認定條件，才能順利維持高新技術(shù)企業(yè)資格，持續(xù)享受低稅率的稅收優(yōu)惠政策。

后續(xù)問題
32號文規(guī)定，“對已認定的高新技術(shù)企業(yè)，有關(guān)部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認定條件的，應(yīng)提請認定機構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認不符合認定條件的，由認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機關(guān)追繳其不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠?！钡绾卫斫狻安环险J定條件”？可能有不同的解讀。

第一種，“認定條件”指的申請認定時的條件。是否符合認定條件應(yīng)立足于申請認定時點。同時，高新技術(shù)企業(yè)資格有效期為三年，認定條件之一研發(fā)費用占比也要求近三年的總額，這個要求可以做到對企業(yè)經(jīng)營情況的無縫持續(xù)監(jiān)管，在一定程度上與這種解釋方法相呼應(yīng)。按這種觀點，相關(guān)部門在后續(xù)管理中，只能審查企業(yè)在認定過程中的瑕疵。如果企業(yè)的認定過程沒有問題，其在高新技術(shù)資格有效期內(nèi)即可確定享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。

第二種，“認定條件”中的“當(dāng)年”、“最近一年”和“近一年”都是指企業(yè)申報前1個會計年度；“近三個會計年度”是指企業(yè)申報前的連續(xù)3個會計年度（不含申報年），所以判斷本年是否“不符合認定條件”，要依據(jù)以前年度的相關(guān)指標。例如，在判斷2020年是否“不符合認定條件”時，“高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例”一項，要審查的是前一個會計年度，即2019年的數(shù)據(jù)。簡言之，2019年的高新收入占比不達標，并不影響2019年的高新技術(shù)企業(yè)資格，只影響2020年。這種解釋也是符合條文解釋邏輯的。

第三種，“符合認定條件”指的是任何一個年度的指標都要符合“認定條件”中規(guī)定的具體指標內(nèi)容。例如，企業(yè)的每個年度研發(fā)費用占比都要符合規(guī)定比例，否則，被提請復(fù)核取消資格后，不符合規(guī)定比例的當(dāng)年就不能享受稅收優(yōu)惠。

以上三種解讀方式，第一種邏輯最自洽，第二種次之，第三種從文義解釋的角度可能難以達到邏輯自洽，對納稅人權(quán)利保護最不利，但卻可能是實務(wù)中廣為執(zhí)行的標準。建議相關(guān)部門從文件原文規(guī)定出發(fā)，作出合理解釋，最大程度減少稅企爭議，降低征收成本，切實維護納稅人合法權(quán)益。

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