亚洲v欧美日韩一区|中国不卡视频免费一区二区|小黄片观看视频欧美|在线观看加勒比网站|丁香精品久久亚洲日本片|成人免费AV大片|美女婷婷综合骚妇无码|亚洲女人的大黑逼视频一区二区三区|成人操人在线播放|久久久一二三区

Tax100 稅百

標題: 例解農產品進項稅額核定扣除 [打印本頁]

作者: 子寧 時間: 2020-9-25 20:44
標題: 例解農產品進項稅額核定扣除
農產品增值稅進項稅額核定扣除是指為加強農產品增值稅進項稅額抵扣管理，試點納稅人購進農產品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，而是采用一定的進項稅額核定方法進行抵扣。本文根據最新政策對農產品核定扣除政策進行梳理。

一、政策沿革
我國自2012年7月1日起，在全國范圍內對酒及酒精、乳及乳制品、植物油加工行業(yè)實施農產品增值稅進項稅額核定扣除試點。2013年9月1日起，相關權限下放至省一級。以安徽為例，到目前為止，實行農產品核定扣除政策的試點行業(yè)包括：皮棉、棉紗、精制茶、瓜子、面粉、大米、中藥飲片、膠合板芯板、膠合板、一水檸檬酸、無水檸檬酸、蠶絲綢、宣紙、生物質燃料、年糕加工等行業(yè)、中藥材商品交易、羽絨制品加工、豆制品加工。詳見下表：

二、核定方法
目前大部分地區(qū)使用投入產出法核定農產品增值稅進項稅額，成本法在逐步被淘汰。納稅人購進農產品根據主要用途不同可分為以下三類，核定方法如下：

（一）用于生產或委托加工貨物，且構成產品實體

1、投入產出法

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）

當期農產品耗用數量=當期銷售貨物數量（不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物數量）×農產品單耗數量

注：農產品是指列入《農業(yè)產品征稅范圍注釋》（財稅字〔1995〕52號）的初級農業(yè)產品，扣除率為銷售貨物的適用稅率，下同。目的是為了體現(xiàn)增值稅對增值額征稅的特點，使得最終產品銷項計算稅率和它的原料的進項計算稅率相一致。

案例一：某公司2019年5月1日—5月31日銷售10000噸巴士殺菌羊乳，其主營業(yè)務成本為6000萬元，農產品耗用率為70%，原乳單耗數量為1.06，原乳平均購買單價為4000元/噸。使用投入產出法計算核定的進項稅額。

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）=10000噸×1.06×0.4×9%/（1＋9%）=385.45萬元。

【提示】如果此例換成生產出的產品是酸奶等13%稅率的貨物，則公式中的扣除率為13%。

依據：財稅〔2012〕38號、財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號

2、成本法

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農產品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

農產品耗用率=上年投入生產的農產品外購金額/上年生產成本

農產品外購金額（含稅）不包括不構成貨物實體的農產品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進農產品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。

案例二：某酒廠（一般納稅人）外購糧食生產銷售白酒，采用成本法核定增值稅進項稅額。經稅務機關核定的糧食耗用率為80%。2019年6月，企業(yè)主營業(yè)務成本為150萬元。假設不考慮其他副產品。

解：當期允許抵扣糧食增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農產品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）=150*0.8*0.13/1.13=13.81萬元

依據：財稅〔2017〕37號第二條第三項、財稅〔2012〕38號

3、參照法

試點納稅人購進農產品生產銷售上述產品以外的其他產品，可采取“參照法”，在投產當期增值稅納稅申報時向主管國稅機關提出申請，參照所屬行業(yè)或者生產結構相近的其他納稅人的平均水平，確定農產品單耗數量，由主管國稅機關據實核定，并報省國稅局備案。

（二）購進農產品直接銷售

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/（1－損耗率）×農產品平均購買單價×9%/（1＋9％），

損耗率＝損耗數量/購進數量

案例三：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，屬于農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍企業(yè)。2019年8月期初庫存農產品200噸，期初平均買價0.21萬元/噸；當月從農民手中購入農產品400噸，每噸含稅價格0.24萬元，入庫前發(fā)生整理費用1萬元；因企業(yè)生產能力下降，當月直接銷售外購農產品260噸，取得不含稅銷售額140萬元。已知農產品損耗率為3%，則甲企業(yè)當月應納增值稅額為（?。┤f元。

本月加權平均單價=（200*0.21+400*0.24）/600=0.23萬元/噸，注意平均購買單價不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的挑選整理費用。計算可以抵扣的進項稅額= 0.23*260/（1-3%）*9%/（1+9%）=5.09；應納稅額=140*9%-5.09=7.51萬元。

（三）購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期耗用農產品數量×農產品平均購買單價×（10%或9%）/（1+10%或9%)

注：購進用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物的，扣除率為10%；用于生產銷售或委托加工初級農產品的，扣除率為9%。

三、會計核算
（一）用于生產或委托加工貨物，且構成產品實體

案例四：M公司開具農產品收購憑證購進原乳1000萬元，采用核定扣除辦法。

借：原材料—原乳1000萬元

貸：銀行存款1000萬元

假設2019年4月核定抵扣進項稅額50萬元：

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）50萬元

貸：原材料—原乳50萬元或主營業(yè)務成本 50萬元

（二）購進農產品直接銷售

案例五：某紡織廠系增值稅一般納稅人，以外購皮棉為原料生產棉紗，2019年5月8日，自某商貿小規(guī)模納稅人處收購皮棉200噸，取得對方代開的增值稅專用發(fā)票1張，金額80萬元，稅額2.4萬元，款項尚未支付。該企業(yè)棉紗無期初庫存，當月對外直接銷售皮棉90噸，每噸含稅售價4400元，假定當地稅務機關核定的損耗率為5%。

1、購進時：

借：原材料 824000

貸：應付賬款 824000

2、直接銷售時：

借：應收賬款 39600

貸：其他業(yè)務收入 363302.75

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 32697.25

皮棉期末平均購買單價為824000÷200=4120元/噸。核定扣除的進項稅額＝當期銷售農產品數量/（1－損耗率）×農產品平均購買單價×9%/（1＋9%）=90/（1-5%）×4120/（1+9%）×9%=32227.91元

借：其他業(yè)務成本 90/（1-5%）/（1+9%）×4120=358087.88

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 32227.91

貸：原材料 390315.79

（三）購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體

1.某糧食加工廠2019年5月購進包裝物共計50000元。

借：原材料—輔助材料 50000

貸：銀行存款 50000

2.該廠6月生產年糕耗用包裝物20000元。

當月包裝物核定扣除進項稅額=20000/（1+9%）×9%=1651.38元。

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 1651.38

貸：主營業(yè)務成本 1651.38

歡迎光臨 Tax100 稅百 (http://www.hjtg28.cn/)