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Tax100 稅百

標(biāo)題: 案例 | 通知申報(bào)而拒不申報(bào)就構(gòu)成偷稅？ [打印本頁]

作者: 子寧 時(shí)間: 2020-9-24 21:56
標(biāo)題: 案例 | 通知申報(bào)而拒不申報(bào)就構(gòu)成偷稅？
案情簡(jiǎn)介2013年1月29日，旬陽縣地稅局菜灣稅務(wù)所向中成公司發(fā)出稅務(wù)檢查通知書，對(duì)中成公司2009年以來有關(guān)地方稅收情況進(jìn)行檢查。

2013年3月4日，菜灣稅務(wù)所以中成公司在2009年至2012年期間未依法申報(bào)納稅為由，向中成公司發(fā)出責(zé)令限期改正通知書，限期于2013年3月10日前到旬陽縣地方稅務(wù)局納稅服務(wù)中心辦理納稅申報(bào)。于是中成公司進(jìn)行了納稅申報(bào)。

2013年4月11日，旬陽地稅局向中成公司送達(dá)了旬地稅罰告（2013）1號(hào)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書，擬對(duì)中成公司處以罰款470957.60元。經(jīng)中成公司申請(qǐng)，于4月26日舉行了聽證會(huì)。2013年5月15日，菜灣稅務(wù)所作出旬稅菜處（2013）2號(hào)稅務(wù)處理決定書，決定向中成公司追繳稅款736495.50元，加收滯納金377374.84元。同日，旬陽地稅局作出旬地稅罰（2013）1號(hào)稅務(wù)行政處罰決定書，認(rèn)定中成公司僅僅申報(bào)了部分稅款，遂依據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條和六十四條對(duì)其進(jìn)行了處罰。后中成公司提起訴訟。

2014年5月12日，人民法院審理作出（2013）白河行初字第00012號(hào)行政判決，判決：一、撤銷旬陽縣地方稅務(wù)局于2013年5月15日作出旬地稅罰（2013）1號(hào)稅務(wù)行政處罰決定書；二、責(zé)令旬陽縣地方稅務(wù)局重新作出稅務(wù)處罰決定。

該判決生效后，旬陽地稅局于2014年7月18日作出旬地稅罰（2014）1號(hào)稅務(wù)行政處罰決定書。遂該案再次提交法庭。

一審法院認(rèn)定中成公司前后相連的違法行為屬于“偷稅”這一個(gè)違法行為，對(duì)“偷稅”這一個(gè)違法行為只能適用《稅收征收管理法》第六十三條進(jìn)行處罰，不能適用《稅收征收管理法》第六十四條再次罰款，故對(duì)該決定應(yīng)予以撤銷。旬陽縣地稅局不服，向本院提起上訴。

二審法院認(rèn)定旬陽縣地稅局依據(jù)《稅收征收管理法》不同的條款規(guī)定，分別予以處罰，該處罰決定認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確，處罰適當(dāng)。

中成公司申請(qǐng)了再審，陜西省高院駁回了其再審申請(qǐng)。

明稅觀察《稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱“征管法”）第六十四條規(guī)定，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。因此對(duì)于中成公司未在法定申報(bào)期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)部分，即限期整改已整改部分稅款罰款329700元。

征管法第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。同時(shí)，征管法第六十八條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外,可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

本案中，對(duì)于中成公司補(bǔ)繳稅款后仍未申報(bào)繳稅的，稅局認(rèn)定其屬于“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”，構(gòu)成了偷稅，處以罰款41859.50元。此外，如果構(gòu)成了偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行措施。

事實(shí)上，對(duì)偷稅的客觀行為的規(guī)定中，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)從而導(dǎo)致不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，也會(huì)被認(rèn)定為偷稅。如果納稅人認(rèn)為其依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，確實(shí)不應(yīng)該交稅，那么很容易就會(huì)做出通知申報(bào)而拒不申報(bào)的舉措，即使其事實(shí)上并沒有任何其他偷稅行為。

同時(shí)，這一規(guī)定其實(shí)很容易將納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)體爭(zhēng)議進(jìn)行程序性判定，從而又得出實(shí)體的偷稅結(jié)論。對(duì)于納稅人而言，極不公平。比如在本案中，在納稅人尚與稅務(wù)局有稅務(wù)爭(zhēng)議的時(shí)候，就要求納稅人繳納稅款，不繳納稅款加之稅局認(rèn)定的少繳稅款的結(jié)果，就可以被定成偷稅。從對(duì)納稅人的影響來看，這其實(shí)加大了納稅人構(gòu)成“偷稅”的幾率。此外，從法條的邏輯性來看，雖然偷稅要求有“不繳或者少繳應(yīng)納稅款的”的后果，但是其實(shí)僅僅通知申報(bào)而拒不申報(bào)也并不能造成“不繳或少繳企業(yè)應(yīng)納稅款”的后果。而偷稅的構(gòu)成要件中，前兩種行為以及最后的“進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”則都可能造成“不繳或少繳企業(yè)應(yīng)納稅款”的后果，因此該客觀要件有待商榷。

最后，本來為了保障國(guó)家稅收權(quán)益，納稅人進(jìn)行復(fù)議和訴訟之前要求進(jìn)行補(bǔ)繳稅款的規(guī)定已經(jīng)很好地進(jìn)行了程序方面的保障。而征管法六十三條對(duì)于偷稅的認(rèn)定方面，在對(duì)納稅人給予實(shí)體方面的重?fù)?。這無疑會(huì)影響納稅人自身權(quán)益的保障。

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