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Tax100 稅百

標(biāo)題: “假自營(yíng)，真代理”中代理方追償案 [打印本頁(yè)]

作者: 子寧 時(shí)間: 2020-9-24 20:57
標(biāo)題: “假自營(yíng)，真代理”中代理方追償案
以“假自營(yíng)、真代理” 方式出口申報(bào)退稅，是被嚴(yán)格禁止的稅收違法行為，代理方難以通過(guò)行政救濟(jì)彌補(bǔ)損失，但若代理協(xié)議中明確了雙方的權(quán)利義務(wù)，則完全可以通過(guò)民事救濟(jì)途徑主張權(quán)利。本文在對(duì)一則案例進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，與讀者探討相關(guān)的法律問(wèn)題。

一、案情簡(jiǎn)介
2016年12月9日，甲公司（甲方）與乙公司（乙方）就合作出口電子產(chǎn)品簽訂《合作協(xié)議》，《合作協(xié)議》約定雙方的權(quán)利義務(wù)如下：1、甲方根據(jù)業(yè)務(wù)情況，與乙方簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，進(jìn)而與乙方推薦或認(rèn)可的境外客戶(hù)簽訂出口購(gòu)銷(xiāo)合同；2、在國(guó)外客戶(hù)未按期付匯或提出索賠時(shí)，甲方代表乙方催款或理賠，但不承擔(dān)由此而產(chǎn)生的費(fèi)用和損失；3、國(guó)外買(mǎi)方如不能按約付款，甲方因此不能收款時(shí)也不付款給乙方，甲方不承擔(dān)由此產(chǎn)生的損失；4、貨物出口退稅手續(xù)由甲方負(fù)責(zé)辦理，但乙方須向甲方提供真實(shí)有效的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，甲方在收到乙方提供的合法有效的增值稅專(zhuān)用發(fā)票及出口單據(jù)后，三個(gè)工作日內(nèi)甲方將退稅款扣除代理費(fèi)后墊付給乙方，若非因甲方原因不能及時(shí)退稅，甲方對(duì)其墊付的退稅款可要求乙方返還；5、在雙方合作過(guò)程中，甲方按照出口貨物價(jià)值的一定比例收取代理費(fèi)。

《合作協(xié)議》生效后，2016年11月至2017年1月，甲方共代理乙方四筆出口業(yè)務(wù)，并墊付給乙方退稅款。2017年3月1日，甲方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口企業(yè)出口貨物進(jìn)行函調(diào)，復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)函：該供貨企業(yè)存在不予退稅情形，供貨企業(yè)銷(xiāo)售的外購(gòu)貨物，其購(gòu)進(jìn)貨物為虛假業(yè)務(wù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)該復(fù)函于2017年5月26日告知甲方，不予退還相應(yīng)稅款。2017年11月28日，甲方向法院起訴乙方，要求乙方返還甲方退稅款及利息，由乙方承擔(dān)訴訟費(fèi)及保全費(fèi)等，后法院支持甲方全部訴訟請(qǐng)求。

二、法律分析
（一）本案中甲方構(gòu)成“假自營(yíng)，真代理”
在出口退稅領(lǐng)域，有自營(yíng)出口、委托代理出口、外綜服代辦退稅三種模式，為了預(yù)防騙取出口退稅的違法犯罪行為，國(guó)家要求企業(yè)嚴(yán)格按照正常的貿(mào)易程序開(kāi)展出口業(yè)務(wù)，禁止以“假自營(yíng)，真代理”方式出口申報(bào)退稅，否則將面臨追繳已退稅款、視同內(nèi)銷(xiāo)征稅、罰款、停止出口退稅權(quán)、甚至以騙取出口退稅罪追究刑事責(zé)任等法律責(zé)任。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)秩序切實(shí)加強(qiáng)出口貨物退(免)稅管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]24號(hào)）第二條和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）第七條第（一）項(xiàng)第7目的規(guī)定，“假自營(yíng)、真代理”的表現(xiàn)形式有以下幾類(lèi)：1、出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營(yíng)者假借該出口企業(yè)名義操作完成的；2、出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購(gòu)貨合同，又簽訂代理出口合同的；3、出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險(xiǎn)的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題不承擔(dān)外方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期結(jié)匯導(dǎo)致不能核銷(xiāo)的責(zé)任（合同中有約定結(jié)匯責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退稅的資料、單證等出現(xiàn)問(wèn)題造成不退稅責(zé)任的；4、出口企業(yè)未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營(yíng)名義出口的。

本案中，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，甲方雖然以自營(yíng)名義出口并申報(bào)退稅，但甲方在扣除代理費(fèi)后將退稅額全額退回給乙方；從法律關(guān)系來(lái)看，甲方與乙方既簽訂了代理合作協(xié)議和購(gòu)銷(xiāo)合同，同時(shí)也約定了由甲方以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物結(jié)匯或退稅風(fēng)險(xiǎn)的，屬于“假自營(yíng)，真代理”規(guī)定中的第二和第三項(xiàng)情形，因此甲方實(shí)際上是代理出口，其以自營(yíng)名義出口實(shí)質(zhì)提供的代理服務(wù)是不被稅法認(rèn)可的稅收違法行為，進(jìn)而代墊的退稅款難以通過(guò)行政途徑得以救濟(jì)。

（二）代理方可通過(guò)代理合同關(guān)系追償墊付退稅款
本案實(shí)質(zhì)上存在兩個(gè)法律關(guān)系，一個(gè)是甲方的稅務(wù)行政違法法律關(guān)系，一個(gè)是甲方與乙方的代理出口民事法律關(guān)系。甲方在前一個(gè)法律關(guān)系中已不可能獲得出口退稅，而在民事法律關(guān)系中，只要法律認(rèn)定雙方的代理合同有效，甲方則有可能向乙方追償。

對(duì)于代理的民事法律關(guān)系，法院認(rèn)為原、被告簽訂的《合作協(xié)議》，是當(dāng)事人真實(shí)意思的表示，未違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，均應(yīng)依法確認(rèn)有效，雙方當(dāng)事人均應(yīng)全面履行自己的義務(wù)，由于未能退稅并非原告原因，原告根據(jù)《合作協(xié)議》的約定，有權(quán)要求被告返還已墊付的退稅款。

同時(shí)，法院認(rèn)為在《合作協(xié)議》中，雙方未約定返還墊付退稅款的期限。根據(jù)《合同法》第六十二條第（四）項(xiàng)規(guī)定：“履行期限不明確的，債務(wù)人可以隨時(shí)履行，債權(quán)人也可以隨時(shí)要求履行，但應(yīng)當(dāng)給對(duì)方必要的準(zhǔn)備時(shí)間”。原告提起起訴應(yīng)視為其向被告主張權(quán)利，被告未能按約返還退稅款，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任。被告未能返還退稅款給原告造成了資金占用的利息損失，被告對(duì)此應(yīng)予以賠償。

從本案判決可以看出來(lái)，在“假自營(yíng)，真代理”中，只要代理協(xié)議中明確了雙方的權(quán)利義務(wù)，代理方則可以通過(guò)民事訴訟請(qǐng)求被代理方承擔(dān)合同責(zé)任，返還墊付退稅款。

（三）代理出口企業(yè)應(yīng)做好涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理
本案中甲方以“自營(yíng)名義”申報(bào)退稅，但對(duì)于貨物的來(lái)源、真實(shí)與否并不了解，并沒(méi)有實(shí)質(zhì)參與交易。根據(jù)甲乙雙方簽訂的《合作協(xié)議》，甲方未被予以退稅的原因在于乙方，這也揭示出甲方涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)管理不到位。出口企業(yè)申報(bào)退稅的基礎(chǔ)條件是有真實(shí)的貨物和出口，“假自營(yíng)、真代理”出口行為被禁止的很重要的原因之一是該出口模式騙稅的違法行為多發(fā)，而出口企業(yè)在沒(méi)有參與實(shí)質(zhì)交易但以“自營(yíng)”名義出口，通常會(huì)面臨追繳已退稅款、視同內(nèi)銷(xiāo)征稅、罰款、停止出口退稅權(quán)等法律責(zé)任，甚至?xí)蛔肪框_取出口退稅罪的刑事責(zé)任。

歷年來(lái)出口退稅行業(yè)都一直處于稅務(wù)高風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)間，特別是國(guó)稅總局近年來(lái)推行的信息管稅工程的不斷強(qiáng)化，客觀上使得出口企業(yè)將面臨越來(lái)越大的風(fēng)險(xiǎn)。若存在“假自營(yíng)、真代理”模式出口申報(bào)退稅，出口企業(yè)應(yīng)盡快委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查和內(nèi)控制度的制定，防范于未然。

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