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標題: 補充醫(yī)療保險處理不當所引發(fā)的稅務風險 [打印本頁]

作者: 子寧 時間: 2020-9-21 21:52
標題: 補充醫(yī)療保險處理不當所引發(fā)的稅務風險
企業(yè)問題
公司為全體正式員工提供補充醫(yī)療保險，公司承擔保費，員工僅承擔此保費產生的個稅。如果中國籍員工被投保普通消費險，保則在入職當月計稅；如果中國籍員工被投保金額比較大的中高端險，公司將合并計入該員工一年一次的獎金稅率分攤計稅以減少稅費。

某即將離職員工實際享受了中高端險保險待遇（配偶2筆理賠；子女4筆理賠；本人無），其認為個稅應當由公司承擔。如公司堅持他個人承擔，若員工仲裁，公司有何稅務風險嗎？

律師觀點
貴司對于補充醫(yī)療保險的處理欠妥，存在如下稅務法律風險。

1、企業(yè)所得稅風險。

從貴司郵件的材料來看，貴司所提供的補充醫(yī)療保險受益人已經超出了員工個人的范圍?！?font style="color:rgb(85, 85, 85)">財政部、勞動保障部關于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關問題的通知》（財社[2002]18號）第三條規(guī)定，“企業(yè)補充醫(yī)療保險辦法應與當地基本醫(yī)療保險制度相銜接。企業(yè)補充醫(yī)療保險資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理，用于本企業(yè)個人負擔較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補助，不得劃入基本醫(yī)療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面的開支?！毖a充醫(yī)療保險應該用于本企業(yè)個人負擔較重職工和退休人員，但貴司的補充醫(yī)療保險已經用于員工的配偶及子女。

《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定，“自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除?！?br />
根據上述規(guī)定，如果貴司已經將補充醫(yī)療保險費全部進行了企業(yè)所得稅稅前扣除，可能會面臨一定的稅務風險，可能進行企業(yè)所得稅的調整，也可能面臨罰款。

2、個人所得稅風險。

進入勞動仲裁后，員工為了獲得勝訴，可能會向稅務機關舉報。除了本案中員工以外，貴司整體的補充醫(yī)療保險的計稅方式可能會受到質疑。如郵件中所說，貴司是根據保險產品高端與低端，來確定計稅方式：高端的按年度分攤；低端的并入當期收入。我們認為，貴司將高端的補充醫(yī)療保險費分攤計稅的做法不符合稅法規(guī)定，可能受到稅務機關的延伸稽查。

《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）第一條規(guī)定，“全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。”

《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）第一條規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。

《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]318號）規(guī)定，依據《中華人民共和國個人所得稅法》及有關規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。

《財政部、國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。

企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

依據上述稅收法規(guī)與稅收政策，我們認為，貴司將高端的補充醫(yī)療保險按照全年一次性獎金的方式進行分攤計稅不符合稅法的規(guī)定，同時也不符合在2021年12月31日前分攤的過渡政策。在2019年新個人所得稅法實施之日起，應該按照綜合所得并入職工的年度收入總額進行年度匯算清繳。

3、增值稅風險。

不知貴司是否取得了保險公司開具的增值稅專用發(fā)票，是否已經進行了抵扣？關于增值稅風險的判斷，我們等待貴司提供補充信息后再協(xié)助判斷確定。

綜上所述，如處理不當，貴司極有可能因為該員工的稅務舉報而受到稅務稽查，前述的稅務風險也因此可能集中爆發(fā)。

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