華光太陽(yáng)能科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱華光公司）成立于2006年5月，為增值稅一般納稅人。主要經(jīng)營(yíng)范圍：開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售太陽(yáng)能電池、組件；研制和開(kāi)發(fā)太陽(yáng)能系列產(chǎn)品。2015年企業(yè)所得稅匯算清繳期間，該公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)一臺(tái)太陽(yáng)能電池片單片測(cè)試分檔機(jī)報(bào)廢損失。申報(bào)資料顯示，因該設(shè)備損壞，生產(chǎn)的產(chǎn)品合格率低，無(wú)法正常使用。公司管理層決定報(bào)廢此設(shè)備，發(fā)生處置收入5.85萬(wàn)元（含稅），會(huì)計(jì)上已于2015年12月進(jìn)行賬務(wù)處理。在“營(yíng)業(yè)外支出”中反映此設(shè)備損失金額=400- 342（累計(jì)折舊）-5.85/1.17=53（萬(wàn)元），企業(yè)據(jù)此金額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)資產(chǎn)損失。
審計(jì)人員依據(jù)稅收政策，分析華光公司申報(bào)資產(chǎn)損失金額是否正確。
經(jīng)查閱固定資產(chǎn)卡片記錄，此設(shè)備于2011年6月從境外購(gòu)進(jìn)，入賬價(jià)值400萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命5年，預(yù)計(jì)凈殘值5%。每年計(jì)提折舊金額=400×（1-5%）/5=76（萬(wàn)元），累計(jì)計(jì)提金額=38+76+76+76+76=342（萬(wàn)元），計(jì)算折舊金額正確。
按華光公司提供的2011年-2014年各年度企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告，稅務(wù)師已對(duì)該項(xiàng)設(shè)備以稅法最低年限10年、預(yù)計(jì)凈殘值率5%，按直線法計(jì)算折舊稅前扣除，并逐年納稅調(diào)整，累計(jì)調(diào)增金額133萬(wàn)元。2015年度折舊應(yīng)納稅調(diào)增金額=76-38=38（萬(wàn)元），合計(jì)調(diào)增金額=133+38=171（萬(wàn)元）。企業(yè)對(duì)折舊可抵扣暫時(shí)性差異未通過(guò)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算。
據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理介紹，該設(shè)備會(huì)計(jì)上運(yùn)用加速折舊法，未向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)備案。
審計(jì)人員認(rèn)為，華光公司申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除金額不正確。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第三十條。固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額。這里的凈值，應(yīng)理解為按稅法規(guī)定計(jì)算的計(jì)稅基礎(chǔ)=400-171=229（萬(wàn)元），殘值為出售設(shè)備不含稅價(jià)格5萬(wàn)元。華光公司向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)設(shè)備稅前扣除損失金額=229-5=224（萬(wàn)元），而不是會(huì)計(jì)上確認(rèn)損失53萬(wàn)元。稅收與會(huì)計(jì)之間差額171萬(wàn)元，為2011 -2015年度累計(jì)納稅調(diào)增金額之和，2015年度應(yīng)納稅調(diào)減171萬(wàn)元。
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