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標題: 納稅人向錯誤的稅務機關繳稅，稅款應否退還？ [打印本頁]

作者: 子寧 時間: 2020-9-19 20:17
標題: 納稅人向錯誤的稅務機關繳稅，稅款應否退還？
納稅人繳納的股權轉讓企業(yè)所得稅，稅款計算準確，并無多繳稅款的情形，但因納稅地點理解有誤，導致向錯誤的主管稅務機關解繳稅款。因該筆稅款已入庫，且股權受讓方已經(jīng)根據(jù)稅局出具的付匯證明等材料完成了境外匯款。本期華稅律師與讀者分享一則企業(yè)因向錯誤的稅務機關繳稅后請求返還而與稅局發(fā)生爭議的案例。

一、案情簡介
（一）股權轉讓各方情況

甲公司成立于1996年12月30日，注冊地位于河北省廊坊市，經(jīng)營范圍：從事房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營。丙公司成立于2009年12月15日，注冊地位于遼寧省沈陽市，經(jīng)營范圍為普通住宅開發(fā)等，系甲公司與乙國際公司（注冊地位于境外）共同投資。其中，甲公司出資6000萬美元，占注冊資本的75%，乙國際公司出資2000萬美元，占注冊資本的25%。

（二）股權轉讓交易

1、2011年5月30日，乙國際公司與甲公司簽訂《股權轉讓協(xié)議》，乙公司同意將其在丙公司持有的25%的股權以3700萬美元轉讓給甲公司。

2、同日，甲乙丙三方簽訂《補充協(xié)議》，約定股權轉讓所得稅170萬美元由甲公司代扣，丙公司代繳至指定的稅務部門。并約定甲公司于補充協(xié)議簽署之日起10日內(nèi)將轉讓價款（3700萬美元）扣除170萬美元股權轉讓所得稅后的3530美元繳付給乙公司。

3、丙公司與乙國際公司簽訂《代扣代繳所得稅合同》，雙方共同確認：由丙公司代扣代繳乙國際公司的股權轉讓所得稅，丙公司應在合同簽署之日起5日內(nèi)將所得稅繳至指定稅務部門。

4、2011年6月3日，丙公司提交相關資料向沈陽市國家稅務局直屬稅務分局申報繳納稅款，并取得《繳款書》，載明扣繳義務人為丙公司，代理申報中介機構為甲公司。

（三）稅企雙方發(fā)生納稅爭議

2013年8月1日，丙公司向沈陽市國家稅務局直屬分局（以下稱沈陽分局）提出退還已納稅申請，沈陽分局作出不予批準退稅通知。丙公司遂于2013年10月25日向沈陽市國家稅務局提出行政復議，沈陽市國家稅務局認定，原告到沈陽分局繳納稅款系對稅法理解有誤，沈陽分局適用法律有誤，但仍作出不予退還稅款的決定。丙公司仍不服，于2014年5月19日向遼寧省沈陽市和平區(qū)法院提起行政訴訟，法院判決駁回起訴。

二、本案爭議焦點及各方觀點
本案核心爭議焦點為：納稅人向錯誤的稅務機關繳稅，應當如何處理？

丙公司：主管稅務機關應當為河北廊坊市國家稅務局，應當將錯誤繳納的稅款退還。

沈陽分局：丙公司是在甲公司未盡代扣代繳義務的基礎上，乙公司委托丙公司進行納稅申報，本局對該筆稅款擁有征收權。

沈陽市國家稅務局：沈陽分局適用法律有誤，確認丙公司到沈陽市國家稅務局直屬分局繳納稅款系屬對稅法理解有誤，但代繳的稅款不予退還。

法院：納稅人不存在多繳稅款的情形，即使納稅地點理解有誤，但因該筆稅款已入國庫，納稅人的納稅義務已經(jīng)完成，復議機關不予退還稅款的決定，符合法律規(guī)定。

三、華稅分析
1、本案中沈陽市國家稅務局直屬分局對所涉稅款無權征收

本案中，根據(jù)甲乙丙之間簽署的協(xié)議，直接負有支付款項義務的企業(yè)為甲公司，因此甲公司為該項股權轉讓所得的扣繳義務人，應當自代扣之日起7日內(nèi)向其主管稅務機關河北廊坊市稅務機關申報納稅。甲乙丙三方對納稅地點的約定屬于對稅法理解有誤，沈陽分局在對丙公司提起的退稅申請進行答復時，認為丙公司是在甲公司未盡代扣代繳義務的基礎上，乙公司委托丙公司進行納稅申報，據(jù)此依據(jù)國稅函（2009）698號文第二條的規(guī)定，屬于適用法律錯誤。沈陽分局無權對該筆稅款進行征收。

2、本案沈陽分局接受所繳納稅款的行為超越法定職權，應當確認行政行為違法

本案中，沈陽市國家稅務局的行政復議決定認為：丙公司代理的是扣繳義務人即甲公司的代繳行為，其代繳行為已導致乙國際公司股權轉讓企業(yè)所得稅納稅義務履行完畢，且導致甲公司境外付款義務履行完畢，要求退稅的請求在事實上已無法達成，在法律上沒有程序依據(jù)，也即該納稅行為實質上不可逆。

筆者認為，納稅人就其納稅對象應在哪里納稅是納稅地點問題，是稅收實體法的要素，各稅收實體法也都進行了詳細的規(guī)定。本案中，沈陽分局對該股權交易所涉稅款不具有管轄權，丙公司提交相關資料至沈陽分局繳納稅款時，沈陽分局應當對相關交易事項進行了解，并根據(jù)稅法的相關規(guī)定，告知丙公司正確的主管稅務機關。本案沈陽分局接收稅款的行為存在“適用稅收法律、行政法規(guī)不當”，應當將該筆稅款進行退還，并由丙公司按照協(xié)議約定及相關法律規(guī)定向正確的稅務機關繳納。

四、小結
目前，我國稅收程序法對稅收征管中“征”的主體無明確規(guī)定管轄，實體法中納稅地點的規(guī)定就顯得尤為重要。納稅地點關系到稅款入向何地，部分稅種還關系到中央和地方共享問題。因此，企業(yè)在進行納稅申報時，特別是特殊交易事項，除納稅義務人、扣繳義務人、應繳納稅款的計算外，對于主管稅務機關也應當重點關注。

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