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Tax100 稅百

標(biāo)題: 股權(quán)100%轉(zhuǎn)讓后，目標(biāo)公司所欠稅款由誰(shuí)承擔(dān)？ [打印本頁(yè)]

作者: 子寧 時(shí)間: 2020-9-19 20:16
標(biāo)題: 股權(quán)100%轉(zhuǎn)讓后，目標(biāo)公司所欠稅款由誰(shuí)承擔(dān)？
編者按：股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，轉(zhuǎn)讓方通過(guò)審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、期間審計(jì)報(bào)告披露股權(quán)所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債以及其他相關(guān)情況。那么，對(duì)于不在審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和期間審計(jì)報(bào)告范圍內(nèi)以及審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和期間審計(jì)報(bào)告未披露的轉(zhuǎn)讓目標(biāo)公司資產(chǎn)、負(fù)債情況應(yīng)由哪一方來(lái)承擔(dān)呢？實(shí)踐中，轉(zhuǎn)讓雙方會(huì)通過(guò)《轉(zhuǎn)讓合同》來(lái)約定目標(biāo)公司相關(guān)負(fù)債的承擔(dān)問(wèn)題，那么，對(duì)于目標(biāo)公司所欠稅款問(wèn)題，由何方承擔(dān)，也可以通過(guò)合同予以約定嗎?

一、案件詳情：

2011年7月28日中房合肥公司委托合肥招標(biāo)投標(biāo)中心、合肥市產(chǎn)權(quán)交易中心對(duì)該公司持有的中國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)合肥置業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱中房置業(yè)公司或目標(biāo)公司）100％股權(quán)進(jìn)行公開(kāi)轉(zhuǎn)讓，該股權(quán)所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)情況在《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》中予以說(shuō)明。此外，公告在特別事項(xiàng)說(shuō)明中專門明確：不在審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和期間審計(jì)報(bào)告范圍內(nèi)以及審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和期間審計(jì)報(bào)告未披露的轉(zhuǎn)讓目標(biāo)公司資產(chǎn)、負(fù)債由轉(zhuǎn)讓方享有或承擔(dān)。后海亮地產(chǎn)公司通過(guò)投標(biāo)最終以96185.34萬(wàn)元成交，并于2011年9月8日與中房合肥公司簽訂《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》。合同簽訂后，海亮地產(chǎn)公司依約支付首付款48092.67萬(wàn)元，于2011年11月15日辦理完畢工商變更登記手續(xù)，將中房置業(yè)公司更名為安徽海亮房地產(chǎn)有限公司（以下簡(jiǎn)稱安徽海亮地產(chǎn)公司），與此同時(shí)，中房置業(yè)名下的房產(chǎn)項(xiàng)目均轉(zhuǎn)移至安徽海亮地產(chǎn)公司。

海亮地產(chǎn)公司在接收目標(biāo)公司后了解到，中房置業(yè)公司還存在多處資產(chǎn)不實(shí)、存在大量的未披露債務(wù)等情況，存在違反稅收法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅收的情形，中房合肥公司對(duì)此未披露。所欠稅款如下：1、中房置業(yè)公司廣德分公司因財(cái)務(wù)處理不規(guī)范導(dǎo)致2010年度少繳納稅款。安徽海亮地產(chǎn)公司已實(shí)際代為繳納稅款1847486.82元，滯納金516671.62元。2、中房置業(yè)公司在2009年7月成立時(shí)，其房地產(chǎn)部分資產(chǎn)從中房合肥公司無(wú)償劃轉(zhuǎn)，涉及資產(chǎn)總額為530360200元，根據(jù)稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓目標(biāo)公司應(yīng)繳納4％的契稅及25％企業(yè)所得稅，未辦理納稅申報(bào)。兩項(xiàng)共計(jì)應(yīng)繳稅額為132224076.09元。

那么，海亮地產(chǎn)公司可以從股權(quán)轉(zhuǎn)讓款中扣除以上費(fèi)用嗎？

二、華稅分析

（一）海亮地產(chǎn)公司可將中房置業(yè)公司廣德分公司所欠稅款在轉(zhuǎn)讓款中扣減

中房合肥公司（甲方）與海亮地產(chǎn)公司簽訂《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》，約定：第二條“甲方的聲明、保證和承諾”：（六）轉(zhuǎn)讓目標(biāo)公司不存在違反稅收法規(guī)的情形，若轉(zhuǎn)讓目標(biāo)公司因轉(zhuǎn)讓標(biāo)的工商變更登記完成前違反稅收法規(guī)而受到稅務(wù)部門追繳或處罰的，甲方承諾全額承擔(dān)該補(bǔ)繳或被處罰的費(fèi)用，保證轉(zhuǎn)讓目標(biāo)公司及乙方不會(huì)因此遭受任何損失。

因該項(xiàng)約定簽訂在雙方意思自治基礎(chǔ)上的《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》，根據(jù)《合同法》的相關(guān)規(guī)定，該約定合法有效。因此，中房置業(yè)公司廣德分公司2010年度稅款少繳屬轉(zhuǎn)讓前的債務(wù)，《評(píng)估報(bào)告》沒(méi)有披露，海亮地產(chǎn)公司受讓該資產(chǎn)后予以補(bǔ)繳并支付相應(yīng)滯納金，該款應(yīng)從轉(zhuǎn)讓款中扣減。

（二）海亮地產(chǎn)公司不能提前扣減中房置業(yè)從中房合肥公司無(wú)償劃轉(zhuǎn)部分所欠稅款

中房置業(yè)從中房合肥公司無(wú)償劃轉(zhuǎn)部分沒(méi)有納稅，海亮地產(chǎn)公司認(rèn)為，中房置業(yè)存在偷稅行為，其應(yīng)提前將此稅款扣留，以預(yù)防潛在的稅法風(fēng)險(xiǎn)。但實(shí)際上，中房合肥公司于2009年7月將涉及房地產(chǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)至子公司中房置業(yè)公司，未辦理相關(guān)的稅務(wù)手續(xù)，也未繳納契稅和企業(yè)所得稅。因該稅款尚未實(shí)際繳納（即未實(shí)際發(fā)生），因此，海亮地產(chǎn)公司并沒(méi)有從股權(quán)轉(zhuǎn)讓款中先行扣減的依據(jù)。

(三)中房置業(yè)應(yīng)對(duì)其欠繳稅款的行為，向海亮地產(chǎn)公司承擔(dān)違約責(zé)任

中房置業(yè)認(rèn)為，其與海亮地產(chǎn)公司簽訂的《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的性質(zhì)，其僅需保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓無(wú)瑕疵，即是合法的履行了合同義務(wù)。但實(shí)際上雙方簽訂《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》后，中房置業(yè)公司依合同約定完成100%的股權(quán)交割和公司名下的房產(chǎn)項(xiàng)目交割，因此，該《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》兼具股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓雙重性質(zhì)。也就是說(shuō)，中房置業(yè)不僅要依照合同的約定保證股權(quán)無(wú)瑕疵，還應(yīng)承擔(dān)資產(chǎn)存在瑕疵的違約責(zé)任。因中房置業(yè)欠繳稅款行為違反合同約定，其應(yīng)承擔(dān)資產(chǎn)瑕疵帶來(lái)的違約責(zé)任。

小結(jié)：

通過(guò)該案我們可以得知，關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，項(xiàng)目公司在轉(zhuǎn)讓之前欠繳的稅款，雙方可以在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上通過(guò)合同予以確定如何承擔(dān)。此外，雙方也可以約定，倘若項(xiàng)目公司存在欠稅行為，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)向受讓方承擔(dān)違約責(zé)任，以此減少受讓方的損失。

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