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Tax100 稅百

標(biāo)題: 獲取在建項(xiàng)目，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案優(yōu)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方案？---莫讓想當(dāng)然蒙住了稅眼 [打印本頁]

作者: 子寧 時間: 2020-9-19 16:50
標(biāo)題: 獲取在建項(xiàng)目，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案優(yōu)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方案？---莫讓想當(dāng)然蒙住了稅眼
問題描述：PSG房產(chǎn)公司有三個法人股東，注冊資本5000萬元。2020年7月該公司資金困難，預(yù)將2016年3月20日開工建造的一棟在建房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B房產(chǎn)公司繼續(xù)開發(fā)。已知PSG公司已投入開發(fā)成本5000萬元（不含稅），評估及轉(zhuǎn)讓價均為7000萬元，利息支出不能提供金融機(jī)構(gòu)證明。增值稅選擇適用簡易計(jì)稅辦法，契稅3%、印花稅5%、城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育附加2%。（不考慮除題中描述外的其他涉稅因素）

請問：有稅務(wù)籌劃專家說，從PSG公司與B公司的整體稅收利益考慮，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式比直接資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式對企業(yè)更有利，是這樣嗎？

【品稅閣解析】：（單位：萬元）

01資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式下PSG公司與B公司總體收益分析
（1）PSG公司：
不含稅收入=7000/（1+5%）=6666.67（萬）
增值稅=6666.67*5%=333.33
附加稅=333.33*（7%+3%+2%）=40.00
土地增值稅=（6666.67-5000-40-5000*20%-5000*10%）*30%=38.00
印花稅=7000*5/10000=3.5
企業(yè)所得稅=（6666.67-5000-40-38-3.5）*25%=396.29
以上稅費(fèi)合計(jì)=333.33+40+38+3.5+396.29=811.12
PSG直接轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)目的現(xiàn)金流=7000-5000-811.12=1188.88

（2）B公司：假定B公司完成開發(fā)需繼續(xù)投入開發(fā)成本1200萬元（含稅），項(xiàng)目可售金額10900萬元。
不含稅收入=10900/(1+9%)=10000
銷項(xiàng)稅金=10000*9%=900
追加開發(fā)成本=1200/(1+9%)=1100.92
進(jìn)項(xiàng)稅額=333.33+1100.92*9%=432.41
應(yīng)交增值稅=900-432.41=467.59
附加稅費(fèi)=467.59*（7%+3%+2%）=56.11
契稅=6666.67*3%=200
印花稅=7000*5/10000+10900*5/10000=8.95
開發(fā)成本=6666.67+1100.92+200+7000*5/10000=7971.09
土地增值稅=（10000-7971.09-1100.92*20%-7971.09*10%-46.76）*30%=283.84

注：①地方教育附加在計(jì)算土地增值稅時能否扣除各地規(guī)定不一致，本案例按安徽政策執(zhí)行(不予扣除)。②企業(yè)購買在建項(xiàng)目后繼續(xù)進(jìn)行建設(shè)再轉(zhuǎn)讓計(jì)算土地增值稅時，其購買在建項(xiàng)目所支付的價款及稅金是否允許扣除，各地執(zhí)行口徑不一致，爭議的焦點(diǎn)是購買在建項(xiàng)目所支付的價款是否能夠加計(jì)扣除，本案例按不予加計(jì)扣除處理。③計(jì)算土地增值稅時房屋銷售的印花稅按不予扣除處理。

企業(yè)所得稅=（10000-7971.09-10900*5/10000-56.11-283.84）*25%=415.39
以上稅費(fèi)合計(jì)=467.59+56.11+200+8.95+283.84+415.39=1431.88
B直接受讓該項(xiàng)目并完成銷售后的現(xiàn)金凈流入=10900-7000-1200-1431.88=1268.12

（3）從整體利益考慮，直接轉(zhuǎn)讓方案下的現(xiàn)金凈流入=1188.88+1268.12=2457（萬元）

02股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式下PSG公司與B公司總體收益分析（1）PSG公司：

PSG公司法人股東應(yīng)納企業(yè)所得稅=（7000-5000）*25%=500
印花稅=7000*5/10000=3.5
PSG公司法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的現(xiàn)金流入=7000-5000-500-3.5=1496.5

（2）B公司：假定B公司完成開發(fā)需追加投資1200萬元（含稅），項(xiàng)目可售金額10900萬元。

不含稅收入=10900/(1+5%)=10380.95
應(yīng)交增值稅=10380.95*5%=519.05
注：購買股權(quán)方式可以延續(xù)房地產(chǎn)老項(xiàng)目的增值稅簡易計(jì)稅辦法
附加稅費(fèi)=519.05*（7%+3%+2%）=62.29
印花稅=7000*5/10000+10900*5/10000=8.95
土地增值稅=（10380.95-5000-1200-51.91-6200*20%-6200*10%）*30%=680.71

注：計(jì)算土地增值稅時地方教育附加按不予扣除處理

企業(yè)所得稅=（10380.95-6200-62.29-680.71-8.95）*25%=860.27
以上稅費(fèi)合計(jì)=519.05+62.29+8.95+680.71+860.27=2131.27
B直接受讓股權(quán)并完成銷售后的現(xiàn)金凈流入=10900-7000-1200-2131.27=568.73

（3）從整體利益考慮，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案下的現(xiàn)金凈流入=1496.5+568.73=2065.23

03結(jié)論述兩種方案對于交易雙方產(chǎn)生的效果不同，但如果把兩個公司當(dāng)做一個整體來考慮，直接轉(zhuǎn)讓方案下現(xiàn)金凈流入為2457萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案下的現(xiàn)金凈流入為2065.23萬元，兩者相差391.77萬元，直接轉(zhuǎn)讓方案優(yōu)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案，跟所謂的稅務(wù)專家觀點(diǎn)完全相悖。故筆者認(rèn)為，稅收籌劃不能想當(dāng)然，除了滿足合法、可操作性等條件，還必須進(jìn)行嚴(yán)密的推理驗(yàn)證，否則就有可能產(chǎn)生南轅北轍的結(jié)果。

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