案例要點:
納稅人進行電影、電視劇等版權(quán)的銷售，簽訂銷售合同之后，該納稅人并不是按照取得的銷售款或者合同關(guān)于付款的約定來確認當月的營業(yè)稅，而是采用按合同約定的時間，按月分攤合同總額來申報繳納營業(yè)稅，由此造成了少繳納營業(yè)稅的情況。
案例詳情:
北京XX文化傳播有限公司經(jīng)營范圍為組織文化藝術(shù)交流；承辦展覽展示；版權(quán)代理；動漫設(shè)計；計算機技術(shù)推廣服務(wù)；市場調(diào)查；設(shè)計、制作、代理、發(fā)布廣告。在地稅局繳納的稅種有營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅、印花稅。
檢查組于2011年06月08日至2011年12月12日對北京XX文化傳播有限公司 2009年09月01日至2010年12月31日繳納地方各稅的情況進行了檢查。檢查過程中采用的具體檢查方法及采取的措施是調(diào)帳檢查。以下是各個稅種的調(diào)查情況：
1、營業(yè)稅：
該單位從2009年9月開始取得經(jīng)營收入。其收入是購買影視作品版權(quán)之后對XL、SH等視頻網(wǎng)站分銷版權(quán)收取的版權(quán)費。
檢查初期，檢查組首先按照該單位已繳納稅款的稅票與其對應(yīng)科目——主營業(yè)務(wù)收入的記載進行比對，暫時沒有發(fā)現(xiàn)問題。
但是在比對過程中，通過瀏覽電子帳該科目記載的摘要，發(fā)現(xiàn)摘要中有很多“按合同進度確認收入”等文字記錄。
于是檢查組通過電子帳進一步審核，結(jié)合業(yè)務(wù)合同，查到了該單位主營業(yè)務(wù)的流程以及收款的財務(wù)流程，如下：
A、該單位與視頻網(wǎng)站等客戶簽訂版權(quán)銷售合同時，
借：應(yīng)收賬款，
貸：預(yù)收賬款
B、客戶依照合同約定支付版權(quán)費時，
借：銀行存款，
貸：應(yīng)收賬款
C、該單位按照合同約定的進度確認收入，
借：預(yù)收賬款，
貸：主營業(yè)務(wù)收入，并申報繳納營業(yè)稅。
按照該單位上述日常財務(wù)流程，檢查組對該單位預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入科目進行了檢查，同時檢查了其他應(yīng)付款等可能涉及收入的科目。
通過檢查，發(fā)現(xiàn)該單位存在確認營業(yè)收入的規(guī)定與營業(yè)稅法相悖的地方，進而確認了少繳營業(yè)稅的數(shù)額。
（1）2009年9月至12月，該單位取得經(jīng)營收入合計8,538,799.00元，適用稅率5%，應(yīng)繳營業(yè)稅426,939.95元，已繳70,514.20元，少繳356,425.75元。
（2）2010年1月至12月，該單位取得經(jīng)營收入合計143,130,485.99元，適用稅率5%，應(yīng)繳營業(yè)稅7,156,524.30元，已繳2,880,871.47元，少繳4,275,652.83元。
2009年9月至2010年12月，該單位取得經(jīng)營收入共計151,669,284.99元，應(yīng)繳營業(yè)稅7,583,464.25元，已繳2,951,385.67元，少繳4,632,078.58元。
所以，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）第一條、第二條、第四條以及第十二條的規(guī)定，該單位取得的版權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)補繳營業(yè)稅4,632,078.58元。
2、城市維護建設(shè)稅
2009年9月至2010年12月，該單位應(yīng)繳營業(yè)稅7,583,464.25元，城市維護建設(shè)稅適用稅率7%，應(yīng)繳城市維護建設(shè)稅530,842.50元，已繳206,597.01元，少繳324,245.49元。
所以，根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》第一條、第二條、第三條、第四條第一款，京政發(fā)[1985]86號《北京市實施<中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例>的細則》第二條、第三條、第四條第一款的有關(guān)規(guī)定，該單位應(yīng)補繳城建稅324,245.49元。
3、教育費附加
2009年9月至2010年12月，該單位應(yīng)繳營業(yè)稅7,583,464.25元，教育費附加適用征收率3%，應(yīng)繳教育費附加227,503.93元，已繳89,485.77元，少繳138,018.16元。
根據(jù)國發(fā)[1986]50號《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第一條、第二條，京政發(fā)[1994]18號《北京市人民政府轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院關(guān)于教育費附加征收問題文件的通知》第一條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)補繳教育費附加138,018.16元。
其他稅種的檢查暫時未發(fā)現(xiàn)問題。
此外，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定對該單位加收營業(yè)稅滯納金577154.62元，城市維護建設(shè)稅滯納金40400.82元。
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