案例要點(diǎn)
某家電連鎖企業(yè)，為了達(dá)到少繳稅款的目的，利用“往來賬戶”延遲收入確認(rèn)，長時(shí)間掛在企業(yè)的若干個(gè)資金往來賬戶當(dāng)中，并且混淆商業(yè)返利的增值稅與營業(yè)稅界限。
案例詳情
H省某家電連鎖企業(yè)，增值稅一般納稅人，主營范圍是生活電器零售，先后開設(shè)了14家分店，擴(kuò)張迅速。其購銷模式為企業(yè)與供貨商簽訂購貨合同，按約定以實(shí)際的進(jìn)貨額和銷貨額以一定比例或數(shù)量從供貨商處取得名為促銷費(fèi)、宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)、展示費(fèi)的各種返還性收入。
2012年，稅務(wù)機(jī)關(guān)在專項(xiàng)整治行動(dòng)中對(duì)該企業(yè)截至2011年底的所有總賬、明細(xì)賬、往來賬以及各類納稅資料進(jìn)行了全面而深入的檢查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)亂設(shè)往來帳戶，有些應(yīng)作收入的款項(xiàng)掛往來帳戶，以對(duì)方未結(jié)算，或存在爭(zhēng)議，或財(cái)務(wù)人員不懂等等為由，不及時(shí)確認(rèn)有關(guān)收入，造成偷稅行為。
該企業(yè)2010年收取供貨商返還收入555萬元計(jì)入了“應(yīng)收賬款（應(yīng)收供應(yīng)商費(fèi)用）”科目，2011年收取供貨商返還收入4153萬元計(jì)入了“其他應(yīng)收款（供應(yīng)商往來）”科目。經(jīng)核實(shí)，實(shí)際上各類返還收入均已通過銀行轉(zhuǎn)賬或沖減應(yīng)付賬款收取，并全部到賬。該公司將應(yīng)該繳納增值稅的收入全部計(jì)入了營業(yè)稅收入，共應(yīng)補(bǔ)繳增值稅651萬元。
2010年和2011年，該企業(yè)將外購的定制服裝、禮品等貨物銷售給獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，并收取相關(guān)費(fèi)用，貨物均已發(fā)出，貨款均已收到。但是收取的貨款計(jì)入了企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)科目，并未按規(guī)定計(jì)收入申報(bào)繳納增值稅，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅9萬元。
另外，2010年該企業(yè)在參與某電信運(yùn)營商買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)活動(dòng)代銷手機(jī)，貨物均已發(fā)出，貨款均已收到，但是收取的貨款計(jì)入其他應(yīng)收款等科目并未計(jì)收入，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅2萬元。
案例分析
一、平銷返利
《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號(hào)）明確了平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。在平銷活動(dòng)中，生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的方式主要有以下幾種：一是生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失，如有的對(duì)商業(yè)企業(yè)返還利潤，有的向商業(yè)企業(yè)投資等。二是生產(chǎn)企業(yè)通過贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物投資方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失。
另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號(hào)）的規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅；對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。
由此可見，上述案例中的家電連鎖企業(yè)從供貨商處取得的收入盡管名目為“促銷費(fèi)、宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)、展示費(fèi)”等，但實(shí)際上這些收入是按合同約定的比例收取，與銷售額和銷售量掛鉤，都屬于返利。這一點(diǎn)可以根據(jù)其與供貨商簽訂的合同和其他文件得到證明，因此屬于增值稅應(yīng)稅范圍。
二、往來賬戶
企業(yè)往來賬戶主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等。往來賬是企業(yè)財(cái)務(wù)核算中的過渡賬戶，常常被企業(yè)用來隱匿收入、調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)指標(biāo)、轉(zhuǎn)移利潤等，因此也是最容易發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊和欺詐的賬戶。企業(yè)利用往來賬戶偷稅的方式之一就是將收入直接掛賬。例如，企業(yè)取得銷售收入的時(shí)候，第一步借“銀行存款”，貸“預(yù)收賬款（其他應(yīng)付款）”，第二步借“預(yù)收賬款（其他應(yīng)付款）”，貸“應(yīng)收賬款”，通過往來賬戶進(jìn)行調(diào)賬，將預(yù)收賬款沖減應(yīng)收賬款。這樣一來，企業(yè)就可延遲確認(rèn)收入，達(dá)到偷逃流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的目的。
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