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標(biāo)題: 虛開(kāi)“黃金票”同案犯均被判十余年，你還敢任意虛開(kāi)嗎？ [打印本頁(yè)]
作者: 子寧    時(shí)間: 2020-9-17 22:37
標(biāo)題: 虛開(kāi)“黃金票”同案犯均被判十余年，你還敢任意虛開(kāi)嗎？
編者按：黃金銷(xiāo)售行業(yè)的虛開(kāi)“黃金票”行為與石化行業(yè)“變名銷(xiāo)售”行為都是近年來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及公安機(jī)關(guān)聯(lián)合打擊虛開(kāi)行為的重點(diǎn)對(duì)象。據(jù)公安部相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票案件一直占涉稅案件的60%以上，且源頭主要集中于黃金、成品油、醫(yī)藥銷(xiāo)售以及農(nóng)副產(chǎn)品等領(lǐng)域。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪在刑法中屬于重刑犯罪，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，公安機(jī)關(guān)就可以立案追訴刑事責(zé)任，根據(jù)法發(fā)[1996]30號(hào)文的規(guī)定，虛開(kāi)稅款數(shù)額達(dá)到50萬(wàn)元以上即可判處十年以上有期徒刑或無(wú)期。在虛開(kāi)“黃金票”案件中，一般涉案金額巨大，虛開(kāi)稅款金額動(dòng)輒千萬(wàn)甚至過(guò)億，造成了國(guó)家稅款的大量流失。


一、案情簡(jiǎn)介
洪曉林與黃某為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，經(jīng)黃某授意，由洪曉林化名“陳胖子”，于2013年5、6月份，與陳某乙、李劍（已于2015年4月14日死亡）商議由李劍聯(lián)系被告人劉必成注冊(cè)成立具有黃金經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的公司，黃某提供資金以該公司名義從上海黃金交易所購(gòu)買(mǎi)黃金，后由洪曉林在深圳將黃金提出交給黃某。公司在取得上海黃金交易所開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票后，在無(wú)實(shí)物交易的情況下，向其他單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并獲得按開(kāi)票黃金每克提成1-2元計(jì)算的開(kāi)票費(fèi)用。

2013年7月11日至2014年1月15日，劉必成、周俊峰和李劍先后注冊(cè)成立了阜寧金誠(chéng)貴金屬銷(xiāo)售有限公司（以下簡(jiǎn)稱金誠(chéng)公司）、射陽(yáng)金盛貴金屬有限公司（以下簡(jiǎn)稱金盛公司）、徐州金帝豪商貿(mào)有限公司（以下簡(jiǎn)稱金帝豪公司）。該三公司用黃某提供的資金從上海黃金交易所購(gòu)買(mǎi)黃金，在深圳提取黃金后，交給洪曉林及其安排的人，因此該三公司取得了開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格，后在無(wú)實(shí)物交易的情況下，按照洪曉林提供的受票單位資料以上述公司的名義向浙江省余姚市華琪金屬材料經(jīng)營(yíng)部等單位虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。洪曉林和李劍共虛開(kāi)158份增值稅專用發(fā)票，所開(kāi)發(fā)票價(jià)稅合計(jì)人民幣179090279.95元，稅額合計(jì)人民幣26021662.78元，內(nèi)有145份增值稅專用發(fā)票已被申報(bào)抵扣，價(jià)稅合計(jì)人民幣165797231.23元，稅額合計(jì)人民幣24090195.92元。劉必成和周俊峰虛開(kāi)103份增值稅專用發(fā)票，所開(kāi)發(fā)票價(jià)稅合計(jì)人民幣115100279.95元，稅額合計(jì)人民幣16723970.76元，其中90份增值稅專用發(fā)票已被申報(bào)抵扣，價(jià)稅合計(jì)人民幣101807231.23元，稅額合計(jì)人民幣14792503.9元。





二、“黃金票”虛開(kāi)案的運(yùn)作模式
（一）“虛”票模式

“黃金交易”本是商品交易的一種，但是由于黃金的特殊性，購(gòu)買(mǎi)黃金者不一定全部索要“增值稅專用發(fā)票”，這樣一來(lái)，便為“虛開(kāi)”攢出了大量的“指標(biāo)”。這些“指標(biāo)”就是“利用黃金交易虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”的來(lái)源。

在“黃金票”虛開(kāi)案件中，犯罪分子最主要的目的就是利用黃金交易實(shí)現(xiàn)票貨分離，最終取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，從而達(dá)到虛抵國(guó)家增值稅稅款的目的。犯罪分子為實(shí)現(xiàn)虛抵增值稅稅款的目的，最常規(guī)的操作方式就是首先取得上海黃金交易所的會(huì)員或者代理資格。由于上海黃金交易所黃金交易實(shí)行會(huì)員制或代理客戶制，只有取得會(huì)員或代理客戶資格，才能從上海黃金交易所采購(gòu)黃金。

犯罪分子通過(guò)提供虛假資料等手段，取得代理資格后，以票貨分離方式取得黃金交易增值稅專用發(fā)票（即“黃金票”），而黃金則以低于市場(chǎng)價(jià)格由“地下”黃金冶煉加工廠低價(jià)回收，實(shí)現(xiàn)票、貨分離。犯罪分子以“黃金票”為進(jìn)項(xiàng)，向下游企業(yè)（稱為空殼企業(yè)，第三層級(jí)）虛開(kāi)品名為黃金的增值稅專用發(fā)票，空殼企業(yè)取得“黃金票”后，再向其下游企業(yè)（稱為用票單位，第四層級(jí)）虛開(kāi)貨物品名為煤炭、鋼材等增值稅專用發(fā)票。從上述環(huán)節(jié)看，第一層為上海黃金交易所；第二層為代理客戶，“購(gòu)”黃金“銷(xiāo)”黃金；第三層空殼企業(yè)，“購(gòu)”黃金“銷(xiāo)”煤炭、鋼材；第四層為用票單位。第二層、第三層是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的重要環(huán)節(jié)。涉案虛開(kāi)企業(yè)以支付3%～4%手續(xù)費(fèi)取得代理客戶虛開(kāi)的貨物品名為黃金的增值稅專用發(fā)票，再以收取9%～9.5%手續(xù)費(fèi)方式向下游用票單位虛開(kāi)貨物品名為煤炭、設(shè)備、鋼材的增值稅專用發(fā)票非法獲利。

（二）“假”票模式

以上方式是最為常見(jiàn)的方式，另外還大量存在偽造發(fā)票的情況，不同于上述“虛”票，該類發(fā)票一般稱作“假”票。即一些企業(yè)購(gòu)買(mǎi)黃金取得增值稅專用發(fā)票后，不用于認(rèn)證抵扣。而是將它“賣(mài)”給一些不法分子，這些不法分子獲取這些發(fā)票后，利用高科技手段為增值稅專用發(fā)票進(jìn)行“換臉”?！皳Q臉”后的發(fā)票票面上的數(shù)字識(shí)別信息及單位名稱、貨物名稱等文字信息全部變樣。即增值稅專用發(fā)票的“明記”變了，但“暗記”未變。這種情況下，一般會(huì)存在發(fā)票存根聯(lián)與抵扣聯(lián)不服的情形，即記賬聯(lián)開(kāi)具的貨物名稱為黃金，進(jìn)項(xiàng)抵扣聯(lián)開(kāi)具的貨物名稱為鋁板、銅、鋼板、塑料等建材類商品。憑此，不法分子可以收取高額的好處費(fèi)。

（三）典型特點(diǎn)

“黃金票”虛開(kāi)案一般呈現(xiàn)出以下四個(gè)特點(diǎn)：第一，犯罪分子所設(shè)立的公司一般屬于空殼企業(yè)，企業(yè)登記的法人一般不是實(shí)際控制人，一旦企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)盯上，便聞風(fēng)而逃，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)乃至公安機(jī)關(guān)難以找到實(shí)際控制人追究法律責(zé)任，給案件的偵破帶來(lái)了較大的困難；第二，設(shè)立的公司一般經(jīng)營(yíng)期限不長(zhǎng)，大多為新設(shè)立的公司，開(kāi)票額度巨大，一般短短幾個(gè)月時(shí)間就能開(kāi)具出上千萬(wàn)的增值稅專用發(fā)票，造成國(guó)家稅款的巨額損失；第三，該類案件交易環(huán)節(jié)眾多，一般屬于團(tuán)伙作案，整個(gè)交易鏈條可能涉及多家企業(yè)，且各企業(yè)分布于全國(guó)各地，各企業(yè)之間一般通過(guò)電子郵件、微信或者QQ等方式進(jìn)行交流、傳送交易材料。由于交易鏈條較長(zhǎng)，涉案企業(yè)較多且注冊(cè)地較為分散，給案件的偵查取證帶來(lái)了極大的困難；第四，由于虛開(kāi)案一般不存在真實(shí)的貨物交易，只有單一的發(fā)票流，為了交易的隱蔽性，躲避稅務(wù)機(jī)關(guān)以及公安機(jī)關(guān)的調(diào)查，一般下游購(gòu)物企業(yè)會(huì)給上游企業(yè)支付貨款，造成存在資金流的假象，但是一般貨款上游企業(yè)會(huì)通過(guò)其他方式返回給下游企業(yè)，或者由上游企業(yè)先轉(zhuǎn)給下游企業(yè)，也即稅務(wù)實(shí)踐中常說(shuō)的“資金回流”。


三、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的犯罪構(gòu)成要件
《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條規(guī)定：“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。”

《最高人民法院關(guān)于適用＜全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定＞的若干問(wèn)題的解釋》（法發(fā)[1996]30號(hào)）第一條規(guī)定：

“具有下列行為之一的，屬于‘虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票’：（1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票?！?br />
據(jù)上述規(guī)定，行為人構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪應(yīng)同時(shí)符合以下構(gòu)成要件：

（一）主體要件

從本罪罪狀看，本罪既可以構(gòu)成自然人犯，也可以構(gòu)成單位犯。

（二）主觀要件

從本罪罪狀看，本罪的主觀要件系故意犯罪，即行為人在主觀上明知發(fā)票與真實(shí)交易情況不服仍然追求虛開(kāi)結(jié)果的發(fā)生。

（三）客觀要件

從本罪罪狀看，本罪的構(gòu)成要求行為人實(shí)施了以下犯罪行為之一種或多種：

1、沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；

2、有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；

3、進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。


四、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的追訴及量刑
（一）追訴標(biāo)準(zhǔn)

《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》（公通字[2010]23號(hào)）第六十一條規(guī)定，“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。”

據(jù)此規(guī)定，行為人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的稅款數(shù)額大于一萬(wàn)元或抵扣稅款大于五千元的，公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)立案?jìng)刹?，檢察院應(yīng)當(dāng)提起公訴。

（二）量刑標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用＜全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定＞的若干問(wèn)題的解釋》（法發(fā)[1996]30號(hào)）第一條的規(guī)定，本罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)如下表格所示：

序號(hào)

量刑檔位

量刑情節(jié)

1

三年以下有期徒刑或拘役，并處2-20萬(wàn)元罰金

①虛開(kāi)稅款數(shù)額在1-10萬(wàn)元之間

②國(guó)家稅款被騙取數(shù)額在0.5-5萬(wàn)元之間

2

三年以上十年以下有期徒刑，并處5-50萬(wàn)元罰金

①虛開(kāi)稅款數(shù)額在10-50萬(wàn)元之間

②國(guó)家稅款被騙取數(shù)額在5-30萬(wàn)元之間

3

十年以上有期徒刑或無(wú)期徒刑，并處5-50萬(wàn)元罰金或沒(méi)收財(cái)產(chǎn)

①虛開(kāi)稅款數(shù)額在50萬(wàn)元以上

②國(guó)家稅款被騙取數(shù)額在30萬(wàn)元以上

4

死刑并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)（已被刑法修正案八廢止）

①國(guó)家稅款被騙取數(shù)額在100萬(wàn)元以上（已無(wú)對(duì)應(yīng)量刑檔位）

②國(guó)家稅款損失數(shù)額在50萬(wàn)元以上（已無(wú)對(duì)應(yīng)量刑檔位）



在刑法第二百零五條和法發(fā)[1996]30號(hào)司法解釋的規(guī)則表述中，存在三類數(shù)額，分別是“虛開(kāi)稅款數(shù)額”、“國(guó)家稅款被騙取數(shù)額”以及“國(guó)家稅款損失數(shù)額”。

所謂虛開(kāi)稅款數(shù)額，是指行為人虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票上所載明的稅額，即應(yīng)稅貨物的計(jì)稅金額和其適用增值稅稅率的乘積。所謂國(guó)家稅款被騙取數(shù)額，是指受票人利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際抵扣真實(shí)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅款的金額。在刑法修正案八出臺(tái)前，“國(guó)家稅款損失數(shù)額”是法院判斷對(duì)犯罪嫌疑人是否適用死刑的一項(xiàng)酌定量刑情節(jié)，而刑法修正案八將本罪的死刑予以廢止，導(dǎo)致“國(guó)家稅款損失數(shù)額”已沒(méi)有對(duì)應(yīng)的量刑檔位，不再是一個(gè)法定量刑情節(jié)。從近年來(lái)的司法實(shí)踐看，國(guó)家稅款損失數(shù)額已經(jīng)演變成為一種酌定量刑情節(jié)，是指在法院宣判前，國(guó)家稅款被騙取數(shù)額扣除被告人退繳的數(shù)額后仍然無(wú)法追回的數(shù)額。

上述三類數(shù)額對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的量刑具有如下系統(tǒng)性地影響：

1、任何虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪案中，“虛開(kāi)稅款數(shù)額”及“國(guó)家稅款被騙取數(shù)額”的具體認(rèn)定都必不可少

在刑事司法程序中，司法機(jī)關(guān)必須對(duì)被告人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的虛開(kāi)稅款數(shù)額和國(guó)家稅款被騙取數(shù)額均明確地加以認(rèn)定，不得缺損其中任何一項(xiàng)數(shù)額的認(rèn)定，否則將會(huì)導(dǎo)致對(duì)被告人片面的量刑結(jié)果。

2、 “虛開(kāi)稅款數(shù)額”及“國(guó)家稅款被騙取數(shù)額”是原因，量刑檔位是結(jié)果，每一量刑檔位均具有“一對(duì)二”的關(guān)系

據(jù)以上表格可知，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪共有三個(gè)量刑檔位，每一個(gè)量刑檔位均對(duì)應(yīng)著虛開(kāi)稅款數(shù)額和國(guó)家稅款被騙取數(shù)額的兩項(xiàng)因素。被告人只要觸發(fā)某一量刑檔位中的虛開(kāi)稅款數(shù)額或國(guó)家稅款被騙取數(shù)額中的某一項(xiàng)因素，即應(yīng)當(dāng)適用該量刑檔位。

3、 “虛開(kāi)稅款數(shù)額”及“國(guó)家稅款被騙取數(shù)額”觸發(fā)量刑檔位不一致的，重刑檔位優(yōu)先適用于輕刑檔位

在每一個(gè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的具體案件中，被告人有且僅有虛開(kāi)稅款數(shù)額及國(guó)家稅款被騙取數(shù)額各一項(xiàng)，當(dāng)該兩項(xiàng)數(shù)額中的一項(xiàng)數(shù)額觸發(fā)某一輕刑檔位，另一項(xiàng)數(shù)額觸發(fā)較之而言某一重刑檔位時(shí)，那么重刑檔位應(yīng)當(dāng)優(yōu)先適用于輕刑檔位。

4、“國(guó)家稅款損失數(shù)額”是酌定量刑情節(jié)

首先，由于刑法修正案八出臺(tái)后，“國(guó)家稅款損失數(shù)額”已無(wú)對(duì)應(yīng)量刑檔位，成為非法定量刑情節(jié)，系酌定情節(jié)之一。其次，考慮到我國(guó)刑法打擊虛開(kāi)犯罪的主要目的在于保護(hù)國(guó)家稅收收入、減少國(guó)家稅款損失，因此從鼓勵(lì)被告人退繳國(guó)家被騙取稅款的原則出發(fā)，盡管?chē)?guó)家稅款損失數(shù)額不再是法定的量刑情節(jié)，但可以作為法官審理虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪案件的酌定量刑情節(jié)，“國(guó)家稅款損失數(shù)額”是被告人一方乃至法院應(yīng)當(dāng)予以重視和關(guān)注的事實(shí)情節(jié)。對(duì)該類數(shù)額的認(rèn)定盡管無(wú)法產(chǎn)生變更量刑檔位的影響，但卻可能會(huì)發(fā)揮“從輕”或“從重”的量刑效果。

需要注意的是，2014年11月27日最高人民法院研究室作出了《關(guān)于如何適用法發(fā)(1996)30號(hào)司法解釋數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的電話答復(fù)》（法研[2014]179號(hào)），認(rèn)為“為了貫徹罪刑相當(dāng)原則，對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件的量刑數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以不再參照適用1996年《最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》。在新的司法解釋制定前，對(duì)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋[2002]30號(hào)）的規(guī)定，如果對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的量刑適用法釋[2002]30號(hào)的標(biāo)準(zhǔn)，那么具體量刑標(biāo)準(zhǔn)如下表所示：

序號(hào)

量刑檔位

量刑情節(jié)

1

三年以下有期徒刑或拘役，并處2-20萬(wàn)元罰金

①國(guó)家稅款被騙取數(shù)額在5-50萬(wàn)元之間

2

三年以上十年以下有期徒刑，并處5-50萬(wàn)元罰金

①國(guó)家稅款被騙取數(shù)額在50-250萬(wàn)元之間

②造成國(guó)家稅款損失數(shù)額在30-150萬(wàn)元之間

3

十年以上有期徒刑或無(wú)期徒刑，

并處5-50萬(wàn)元罰金或沒(méi)收財(cái)產(chǎn)

①國(guó)家稅款被騙取數(shù)額在250萬(wàn)元以上

②造成國(guó)家稅款損失數(shù)額在150萬(wàn)元以上



對(duì)比上列兩表可知，如對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪適用法釋[2002]30號(hào)的量刑標(biāo)準(zhǔn)，則對(duì)刑事被告人相對(duì)有利。但是，由于法研[2014]179號(hào)在性質(zhì)上屬于最高院的復(fù)函，不屬于司法解釋，無(wú)法廢止法發(fā)[1996]30號(hào)的效力，各地法院在司法裁判時(shí)更多傾向于適用法發(fā)[1996]30號(hào)而不是法釋[2002]30號(hào)。

（三）量刑情節(jié)

從虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的司法審判實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪案件中，出現(xiàn)較多的對(duì)刑事被告人有利的量刑情節(jié)主要包括自首、坦白、立功、初犯偶犯、補(bǔ)繳稅款滯納金罰款（即上面所述的挽回國(guó)家稅款損失）等等，現(xiàn)簡(jiǎn)要分析如下：

1、自首

《中華人民共和國(guó)刑法》第六十七條第一款規(guī)定，“犯罪以后自動(dòng)投案，如實(shí)供述自己的罪行的，是自首。對(duì)于自首的犯罪分子，可以從輕或者減輕處罰。其中，犯罪較輕的，可以免除處罰?！睋?jù)上述規(guī)定，自首包含兩個(gè)構(gòu)成要件，分別是自動(dòng)投案和如實(shí)供述自己罪行。

關(guān)于“自動(dòng)投案”

《最高人民法院關(guān)于處理自首和立功具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋[1998]8號(hào)）第一條第（一）款規(guī)定，自動(dòng)投案，是指犯罪事實(shí)或者犯罪嫌疑人未被司法機(jī)關(guān)發(fā)覺(jué)，或者雖被發(fā)覺(jué)，但犯罪嫌疑人尚未受到訊問(wèn)、未被采取強(qiáng)制措施時(shí)，主動(dòng)、直接向公安機(jī)關(guān)、人民檢察院或者人民法院投案。

《最高人民法院關(guān)于處理自首和立功若干具體問(wèn)題的意見(jiàn)》（法發(fā)[2010]60號(hào)）第一條規(guī)定，自動(dòng)投案的認(rèn)定要考察犯罪嫌疑人投案的主動(dòng)性和自愿性。

關(guān)于“如實(shí)供述自己罪行”

《最高人民法院關(guān)于處理自首和立功具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋[1998]8號(hào)）第一條第（二）款規(guī)定，如實(shí)供述自己的罪行，是指犯罪嫌疑人自動(dòng)投案后，如實(shí)交代自己的主要犯罪事實(shí)；犯罪嫌疑人自動(dòng)投案并如實(shí)供述自己的罪行后又翻供的，不能認(rèn)定為自首，但在一審判決前又能如實(shí)供述的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為自首。

《最高人民法院關(guān)于處理自首和立功若干具體問(wèn)題的意見(jiàn)》（法發(fā)[2010]60號(hào)）第二條第三款規(guī)定，犯罪嫌疑人自動(dòng)投案時(shí)雖然沒(méi)有交代自己的主要犯罪事實(shí)，但在司法機(jī)關(guān)掌握其主要犯罪事實(shí)之前主動(dòng)交代的，應(yīng)認(rèn)定為如實(shí)供述自己的罪行。

2、坦白

《中華人民共和國(guó)刑法》第六十七條第三款規(guī)定，“犯罪嫌疑人雖不具有前兩款規(guī)定的自首情節(jié)，但是如實(shí)供述自己罪行的，可以從輕處罰；因其如實(shí)供述自己罪行，避免特別嚴(yán)重后果發(fā)生的，可以減輕處罰?！睋?jù)此規(guī)定，坦白是指不滿足自動(dòng)投案條件的如實(shí)供述自己罪行的行為，系被動(dòng)歸案，具有從輕處罰的效果。

3、立功

《中華人民共和國(guó)刑法》第六十八條規(guī)定，“犯罪分子有揭發(fā)他人犯罪行為，查證屬實(shí)的，或者提供重要線索，從而得以偵破其他案件等立功表現(xiàn)的，可以從輕或者減輕處罰；有重大立功表現(xiàn)的，可以減輕或者免除處罰?！笨偨Y(jié)刑法上述規(guī)定以及法釋[1998]8號(hào)、法發(fā)[2010]60號(hào)的規(guī)定可以看到，立功具有四個(gè)構(gòu)成要件，分別是主體要件、行為要件、來(lái)源要件和時(shí)間要件。

立功的主體要件是指構(gòu)成立功的主體必須是實(shí)施了犯罪行為的人，來(lái)源要件是指犯罪嫌疑人揭發(fā)的事實(shí)或提供的線索必須具有合法的來(lái)源。時(shí)間要件是指為立功的構(gòu)成設(shè)定的一個(gè)區(qū)間，通常認(rèn)定為以犯罪嫌疑人犯罪行為發(fā)生時(shí)開(kāi)始，以犯罪人服刑結(jié)束時(shí)終止。行為要件是指犯罪嫌疑人立功的客觀行為表現(xiàn)，是立功情節(jié)構(gòu)成與否爭(zhēng)議最多的要件，主要表現(xiàn)為以下四類行為：（1）揭發(fā)他人犯罪行為并經(jīng)查證屬實(shí)；（2）提供重要線索，從而得以偵破其他案件；（3）協(xié)助司法機(jī)關(guān)抓捕其他犯罪嫌疑人、同案犯；（4）阻止他人犯罪活動(dòng)。

關(guān)于在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票刑事案件中受票人檢舉揭發(fā)開(kāi)票人或中間人是否構(gòu)成立功的問(wèn)題將會(huì)在后面詳細(xì)闡述。

4、初犯、偶犯

初犯是指初次實(shí)施犯罪行為的人，沒(méi)有犯罪前科；偶犯是指行為人實(shí)施犯罪行為存在一定的客觀原因或條件，主觀惡性不大。初犯、偶犯屬于酌定量刑情節(jié)。

《最高人民法院印發(fā)<關(guān)于貫徹寬嚴(yán)相濟(jì)刑事政策的若干意見(jiàn)>的通知》（法發(fā)[2010]9號(hào)）第三條第19項(xiàng)規(guī)定，“對(duì)于較輕犯罪的初犯、偶犯，應(yīng)當(dāng)綜合考慮其犯罪的動(dòng)機(jī)、手段、情節(jié)、后果和犯罪時(shí)的主觀狀態(tài)，酌情予以從寬處罰。對(duì)于犯罪情節(jié)輕微的初犯、偶犯，可以免予刑事處罰；依法應(yīng)當(dāng)予以刑事處罰的，也應(yīng)當(dāng)盡量適用緩刑或者判處管制、單處罰金等非監(jiān)禁刑?！?br />
5、補(bǔ)繳稅款、滯納金及罰款

補(bǔ)繳稅款、滯納金是挽回國(guó)家稅款損失、退回國(guó)家被騙取稅款的表現(xiàn)，對(duì)于消除行為人犯罪行為所產(chǎn)生的社會(huì)危害性具有一定的積極意義，也是反映行為人悔罪的表現(xiàn)。繳納罰款是行為人接受?chē)?guó)家對(duì)其違法犯罪行為的處罰的表現(xiàn)，也反映了行為人的悔罪主觀狀態(tài)。該量刑情節(jié)與“國(guó)家稅款損失數(shù)額”相對(duì)應(yīng)。




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