Tax100 稅百
標(biāo)題: 為虛開(kāi)，利用八級(jí)資金回流偽造多重業(yè)務(wù)購(gòu)銷關(guān)系，結(jié)果…… [打印本頁(yè)]
作者: 胡不歸 時(shí)間: 2020-9-17 16:00
標(biāo)題: 為虛開(kāi)，利用八級(jí)資金回流偽造多重業(yè)務(wù)購(gòu)銷關(guān)系，結(jié)果……
“對(duì)幾個(gè)違法犯罪嫌疑人展開(kāi)網(wǎng)上追逃！”近期，山西省長(zhǎng)治市公安機(jī)關(guān)對(duì)長(zhǎng)治市某煤炭銷售有限公司（以下簡(jiǎn)稱“A公司”）涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案采取進(jìn)一步行動(dòng)。該案由長(zhǎng)治市稅務(wù)稽查部門移交，稅務(wù)稽查部門已查明：A公司接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，虛抵進(jìn)項(xiàng)稅款167.85萬(wàn)元；為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，涉及稅款168.28萬(wàn)元。
2018年3月，原長(zhǎng)治市國(guó)稅局第一稽查局在“打擊利用空殼企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票專項(xiàng)行動(dòng)”中收到立案資料：A公司涉嫌取得馬鞍山市某煤炭銷售有限公司（以下簡(jiǎn)稱“B公司”）虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票99份，金額987.35萬(wàn)元，稅額167.85萬(wàn)元，品名為煤。
征管資料顯示，A公司成立于2017年8月，經(jīng)營(yíng)地在長(zhǎng)治市郊一個(gè)村子，主要經(jīng)營(yíng)煤炭、精煤批發(fā)零售等。針對(duì)該公司“身處山西這個(gè)煤炭大省，卻到一千公里外的安徽省馬鞍山市購(gòu)煤”的反常行為，原長(zhǎng)治市國(guó)稅局第一稽查局迅速對(duì)A公司展開(kāi)檢查。來(lái)到A公司的注冊(cè)地，檢查人員發(fā)現(xiàn)那里并沒(méi)有這么一家企業(yè)，撥打A公司法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的電話，都聯(lián)系不上。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，A公司已經(jīng)走逃。檢查組立即搜集A公司在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案和辦稅留下的資料，逐一排查，最終在近千頁(yè)的檔案資料中找到三組聯(lián)系方式。經(jīng)過(guò)聯(lián)系，檢查組找到了A公司的代理記賬公司，當(dāng)天中午就調(diào)取了A公司的賬簿。
審核賬簿資料，檢查組發(fā)現(xiàn)A公司與上游企業(yè)的煤炭購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)合同條款完整，貨物過(guò)磅單據(jù)齊全，資金流向清晰，整個(gè)業(yè)務(wù)看起來(lái)并無(wú)異常。原長(zhǎng)治市國(guó)家稅務(wù)局第一稽查局就此召開(kāi)案情分析會(huì)，發(fā)現(xiàn)該公司的銀行流水有“同一日內(nèi)多進(jìn)多出、進(jìn)出金額一致”的情況，呈現(xiàn)資金回流特征，當(dāng)即決定從企業(yè)的資金流向找突破?！ ?/font>
三環(huán)轉(zhuǎn)賬相呼應(yīng)，上溯環(huán)節(jié)卻分叉
對(duì)上游購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)行取證，檢查組發(fā)現(xiàn)：2018年2月28日，A公司分6次將1155萬(wàn)元貨款支付給上游企業(yè)——位于馬鞍山的B公司；當(dāng)日，河北省武安市的張某勤從其銀行賬戶中分6次轉(zhuǎn)給A公司1155萬(wàn)元。檢查人員到武安查詢張某勤的銀行賬戶，發(fā)現(xiàn)就在2018年2月28日，張某勤的銀行賬戶收到6筆資金，主要來(lái)自河北省保定市一個(gè)叫姚某亮的個(gè)人銀行賬戶，合計(jì)1300萬(wàn)元。
“保定的姚某亮→武安的張某勤→長(zhǎng)治的A公司→馬鞍山的B公司”，三個(gè)環(huán)節(jié)中每個(gè)環(huán)節(jié)都是6次轉(zhuǎn)賬，轉(zhuǎn)賬金額基本吻合，都是當(dāng)日轉(zhuǎn)入一筆很快就轉(zhuǎn)出一筆，呈現(xiàn)明顯的資金回流特征。
檢查人員迅速到保定市查詢姚某亮的銀行賬戶，發(fā)現(xiàn)其賬戶資金主要來(lái)自河北省望都縣C商貿(mào)有限公司的賬戶和保定一個(gè)名為王某磊的賬戶：2018年2月28日，C商貿(mào)有限公司分7次向姚某亮的賬戶轉(zhuǎn)入1293萬(wàn)元，王某磊一次性向姚某亮的賬戶轉(zhuǎn)入15萬(wàn)元。
“C商貿(mào)有限公司→姚某亮；王某磊→姚某亮”，這兩個(gè)環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)賬情形與前述三個(gè)環(huán)節(jié)的資金回流情況并不完全吻合，轉(zhuǎn)賬次數(shù)和金額也不一致，且姚某亮的資金來(lái)源出現(xiàn)分叉。
這不是常見(jiàn)的資金回流情形，沒(méi)有完全的資金回流閉環(huán)，且資金回流出現(xiàn)了分支，資金追溯的難度陡然增加。
利用“金三”反向追溯，發(fā)現(xiàn)八級(jí)資金回流
經(jīng)過(guò)研討，檢查組一面對(duì)A公司的上游情況進(jìn)行核實(shí)，一面通過(guò)多方平臺(tái)進(jìn)行查證。
利用金稅三期決策支持系統(tǒng)對(duì)A公司的“票流分析”反向追溯，檢查組發(fā)現(xiàn)馬鞍山B公司有兩家上游公司異常：深圳市前海某供應(yīng)鏈有限公司、江蘇某能源有限公司均存在明顯的“購(gòu)進(jìn)銷售不匹配”問(wèn)題。2018年，深圳市前海某供應(yīng)鏈有限公司購(gòu)進(jìn)煤2398.73萬(wàn)元，銷售煤53889.13萬(wàn)元；江蘇某能源有限公司購(gòu)進(jìn)煤594.88萬(wàn)元，銷售煤36334.77萬(wàn)元。
據(jù)此，檢查組認(rèn)定A公司的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)存在重大虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票嫌疑。
鑒于之前發(fā)現(xiàn)的資金分支情況，檢查組展開(kāi)逆向檢查：到馬鞍山市查詢B公司的銀行流水，發(fā)現(xiàn)該公司在2018年2月28日，分9次向深圳市前海某供應(yīng)鏈有限公司轉(zhuǎn)賬1533萬(wàn)元，一次性向王某磊轉(zhuǎn)賬15萬(wàn)元。
B公司與深圳市前海某供應(yīng)鏈有限公司存在業(yè)務(wù)往來(lái)，并無(wú)明顯疑點(diǎn)。但B公司的銀行流水顯示：2018年2月28日，B公司曾將15萬(wàn)元轉(zhuǎn)賬給王某磊，這與之前發(fā)現(xiàn)的姚某亮銀行賬戶里的收款金額、對(duì)方名稱、對(duì)方賬號(hào)均吻合。
綜合考量前往深圳與河北的取證成本、取證效率，檢查組決定深挖河北省望都縣C商貿(mào)有限公司的賬戶信息。在河北省保定市望都縣、東城區(qū)等地進(jìn)行查詢，檢查人員發(fā)現(xiàn)就在2018年2月28日，深圳市前海某供應(yīng)鏈有限公司分7次向望都縣C商貿(mào)有限公司轉(zhuǎn)賬1293萬(wàn)元。
至此，之前發(fā)現(xiàn)的資金分支，也就是王某磊、望都縣C商貿(mào)有限公司的有關(guān)轉(zhuǎn)賬記錄都在本案的資金流向中有了對(duì)應(yīng)，形成閉環(huán)。
綜合檢查情況，檢查組確定，A公司上游購(gòu)進(jìn)貨物資金通過(guò)公司賬戶、個(gè)人賬戶、交叉賬戶等形式，構(gòu)建八級(jí)非常規(guī)資金回流模式，最終形成閉環(huán)：“A公司→B公司→深圳市前海某供應(yīng)鏈有限公司、王某磊→望都縣C商貿(mào)有限公司→王某磊→姚某亮→張某勤→A公司”。
之后，檢查組到河北張家口市等地對(duì)涉及下游企業(yè)的資金流向進(jìn)行查詢?nèi)∽C。輾轉(zhuǎn)山西、河北、安徽等省9個(gè)地市（縣），對(duì)涉案上下游企業(yè)的資金流向逐一排查，檢查組確定：上游企業(yè)通過(guò)八級(jí)資金循環(huán)轉(zhuǎn)賬實(shí)現(xiàn)回流，下游企業(yè)通過(guò)五級(jí)資金循環(huán)轉(zhuǎn)賬實(shí)現(xiàn)回流。
幾經(jīng)努力，檢查組取得了大量翔實(shí)的證據(jù)，形成了扎實(shí)的證據(jù)鏈。根據(jù)已取得證據(jù)，檢查組最終認(rèn)定：A公司上下游購(gòu)銷業(yè)務(wù)的支付、收款情況，均通過(guò)資金回流偽造資金支付情況，屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為。
依照有關(guān)規(guī)定，主查稅務(wù)機(jī)關(guān)將案件移送當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)，公安機(jī)關(guān)迅速立案?jìng)刹椤Ｄ壳?，公安機(jī)關(guān)正對(duì)涉案犯罪嫌疑人進(jìn)行網(wǎng)上追逃。
要案 · 點(diǎn)評(píng)
反思：建立完整的資金流向風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控平臺(tái)
點(diǎn)評(píng)人：國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)治市稅務(wù)局第二稽查局副局長(zhǎng) 肖文奇
近年來(lái)，隨著國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)空殼企業(yè)的打擊力度不斷加大，越來(lái)越多的空殼企業(yè)將資金回流作為偽造資金收付記錄的主要手段。資金回流的形式也在不斷演變，從最初的“三角債”逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘀刭?gòu)銷業(yè)務(wù)掩飾下的“N角債”“分支債”。
本案中，不法分子就是利用八級(jí)資金回流來(lái)偽造多重業(yè)務(wù)購(gòu)銷關(guān)系，比如通過(guò)構(gòu)建A與B，B與C、D……N與A等多重購(gòu)銷關(guān)系，以及資金分支回流等方式，隱藏資金回流的違法事實(shí)。這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照原始的“三角債”“N角債”檢查模式，很難在第一環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)明顯的資金回流違法線索。
該手段具有很高的隱匿性、偽裝性，取證難度大。現(xiàn)階段，面對(duì)類似案件，往往都是上下游企業(yè)在虛開(kāi)發(fā)票走逃后，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能被動(dòng)獲取檢查線索。因而，稅務(wù)機(jī)關(guān)建立完整的資金流向風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控平臺(tái)勢(shì)在必行。
筆者認(rèn)為，建立資金流向風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控平臺(tái)，可以從稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)外兩個(gè)方面入手：一方面，加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的協(xié)作，擴(kuò)大協(xié)查范圍，對(duì)承兌匯票、特定資金流向的查詢，可委托銀行賬戶開(kāi)戶行主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)作取證，提高取證效率，降低取證成本；另一方面，加強(qiáng)與中國(guó)人民銀行反洗錢中心、銀保監(jiān)會(huì)、各商業(yè)銀行等相關(guān)部門的數(shù)據(jù)交換，建立銀行查詢協(xié)作平臺(tái)。對(duì)企業(yè)賬戶中多進(jìn)多出、循環(huán)轉(zhuǎn)賬、集中大額支付等有明顯資金回流特征的業(yè)務(wù)往來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，在實(shí)現(xiàn)對(duì)可疑資金流向坐地查詢的基礎(chǔ)上，把通過(guò)資金回流偽造支付記錄這一虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票手段遏制在萌芽階段。
除此之外，在檢查過(guò)程中，當(dāng)面對(duì)類似疑難案件時(shí)，檢查人員一定要有“打破砂鍋問(wèn)到底”的精神和窮追不舍的勇氣，不放過(guò)蛛絲馬跡，追查到底。
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
原文標(biāo)題：《虛開(kāi)犯法藏不住 八級(jí)“回流”也枉然》
作者：張一可 裴石明 王躍峰
責(zé)任編輯：李星紅 (010)61930073
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