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Tax100 稅百

標(biāo)題: 獎勵積分、消費券、抵用券等額外購買選擇權(quán)的稅會處理 [打印本頁]

作者: 子寧 時間: 2020-9-16 17:33
標(biāo)題: 獎勵積分、消費券、抵用券等額外購買選擇權(quán)的稅會處理
額外購買選擇權(quán)

額外購買選擇權(quán)的情況包括銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等。

（一）單項履約義務(wù)的識別及收入確認(rèn)
　　
對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)，按照本章有關(guān)交易價格分?jǐn)偟囊髮⒔灰變r格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時，或者該選擇權(quán)失效時，確認(rèn)相應(yīng)的收入。
　　
（二）重大權(quán)利的判斷
　　
如果客戶只有在訂立了一項合同的前提下才取得了額外購買選擇權(quán)，并且客戶行使該選擇權(quán)購買額外商品時，能夠享受到超過該地區(qū)或該市場中其他同類客戶所能夠享有的折扣，則通常認(rèn)為該選擇權(quán)向客戶提供了一項重大權(quán)利。
　　
客戶雖然有額外購買商品選擇權(quán)，但客戶行使該選擇權(quán)購買商品時的價格反映了這些商品單獨售價的，不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供了一項重大權(quán)利。

獎勵積分稅會處理

　
【例】2019年1月1日，甲公司（一般納稅人）開始推行一項獎勵積分計劃，客戶在甲公司每消費10元可獲得1個積分，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元。截至2019年1月31日，客戶共消費1000 000元，可獲得100 000個積分，根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計該積分的兌換率為95%。
　　
本例中，甲公司認(rèn)為其授予客戶的積分為客戶提供了一項重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為一項單獨的履約義務(wù)?？蛻糍徺I商品的單獨售價合計為1000 000元，考慮積分的兌換率，甲公司估計積分的單獨售價為9 5000元（1元×100 000個積分×95%）。甲公司按照商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進(jìn)行分?jǐn)偅唧w如下：
　
分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r格=[1000000÷（1000000+95000）×1000000]/1.13=808178.77（元）
　
分?jǐn)傊练e分的交易價格=[9 5000÷（1000000+95000）×1000000]/1.13=76776.98（元）
　　
因此，甲公司應(yīng)當(dāng)在商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入808178.77元，同時確認(rèn)合同負(fù)債76776.98元。
　　
【會計分錄】
　　借：銀行存款　　　　　　　 1000000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　808178.77　　　　
　　合同負(fù)債　　　　76776.98
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）115044.25

稅務(wù)處理：增值稅方面，商家在贈送獎勵積分時，須按照實際收取的款項確認(rèn)增值稅的銷售額，在消費者實際兌換使用積分時，應(yīng)視實際情況判定屬于折扣銷售或視同銷售處理。企業(yè)所得稅方面，則涉及所得稅計稅與會計核算間的差異，應(yīng)當(dāng)將合同負(fù)債76776.98元進(jìn)行納稅調(diào)增。
　　
截至2×19年12月31日，客戶共兌換了4 5000個積分，甲公司對該積分的兌換率進(jìn)行了重新估計，仍然預(yù)計客戶總共將會兌換9 5000個積分。因此，甲公司以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。
　　
積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=4 5000÷9 5000×76776.98=36368.04（元）；
　　
剩余未兌換的積分=76776.98-36368.04=40408.94（元），仍然作為合同負(fù)債。
　　
借：合同負(fù)債　　　　 36368.04
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　 36368.04

企業(yè)所得稅方面，前期已將合同負(fù)債76776.98元進(jìn)行納稅調(diào)增，本次將合同負(fù)債36368.04元進(jìn)行納稅調(diào)減。匯總后2019年度應(yīng)調(diào)增所得額40408.94元。
　　
截至2×20年12月31日，客戶累計兌換了8 5000個積分。甲公司對該積分的兌換率進(jìn)行了重新估計，預(yù)計客戶總共將會兌換9 7000個積分。
　
積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=8 5000÷9 7000×76776.98-36368.04=30910.76（元）；

剩余未兌換的積分=76776.98-36368.04-30910.76=9498.18（元），仍然作為合同負(fù)債。
　　
借：合同負(fù)債　　　　　　30910.76
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　30910.76

企業(yè)所得稅方面，2019年度已調(diào)增所得額40408.94元，本年度應(yīng)調(diào)減所得額30910.76元。

消費券、抵用券稅會處理

一、政府發(fā)放的消費券、抵用券

政府發(fā)放消費券，商家應(yīng)將政府補(bǔ)貼的部分確認(rèn)為銷售收入。在會計處理上，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)適用會計準(zhǔn)則關(guān)于政府補(bǔ)助當(dāng)中價格補(bǔ)貼的相關(guān)規(guī)定，將政府補(bǔ)貼收入確認(rèn)為銷售收入。

在稅務(wù)處理上，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）規(guī)定，納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。也就是說，商家應(yīng)將抵減的金額確認(rèn)為銷售收入，并按照適用稅率計算增值稅銷售額。符合稅收優(yōu)惠政策的，在享受稅收優(yōu)惠政策的同時，應(yīng)該一并計算并申報政府補(bǔ)助對應(yīng)的免稅銷售額。

二、企業(yè)消費后贈送的消費券、抵用券

處理方式與獎勵積分一致。

三、隨機(jī)贈送的消費券、抵用券

1.銷售時發(fā)出的購物劵按金額
借：營業(yè)費用
貸：預(yù)計負(fù)債

2.當(dāng)消費者使用購物劵購物時按使用劵金額
借：預(yù)計負(fù)債
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金--增值稅（銷項稅額）

同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品

贈送消費券時不涉及增值稅，所得稅計入預(yù)計負(fù)債部分予以調(diào)增所得額，以后年度發(fā)生時調(diào)減所得額。

獎勵積分、消費券、代金券等個人所得稅

《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第74號）第三條規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條規(guī)定，

一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：　　
1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；　　
2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機(jī)等；　　
3.企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

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