5 投資所得如何享受協(xié)定待遇？ |
5. 投資所得和受益所有人
| | 征稅原則 來源國享有有限制的優(yōu)先征收權(quán)，居民國享有最終征稅權(quán)。 受益所有人 對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人 僅當(dāng)投資所得的受益所有人是締約國另一方居民時(shí)，才允許其適用協(xié)定中規(guī)定的優(yōu)惠稅率 國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)）——簡稱為“9號(hào)公告”國家稅務(wù)總局關(guān)于委托投資情況下認(rèn)定受益所有人問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第24號(hào)） | |
5. 投資所得和受益所有人（續(xù)）
| | 判定“受益所有人”身份的方式：根據(jù)相關(guān)因素綜合分析。不利于受益所有人身份判定的因素： 1. 申請(qǐng)人有義務(wù)在收到所得的12個(gè)月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國居民。 2. 申請(qǐng)人從事的經(jīng)營活動(dòng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。 3. 締約對(duì)方國家對(duì)有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實(shí)際稅率極低。 4. 在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同。 5. 在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請(qǐng)人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。 | |
5. 投資所得和受益所有人（續(xù)）
| | 股息所得的受益所有人“安全港”規(guī)則（9號(hào)公告第四條） 下列申請(qǐng)人從中國取得的所得為股息時(shí)，可不根據(jù)本公告第二條規(guī)定的因素進(jìn)行綜合分析，直接判定申請(qǐng)人具有受益所有人身份： （一）締約對(duì)方政府； （二）締約對(duì)方居民且在締約對(duì)方上市的公司； （三）締約對(duì)方居民個(gè)人； （四）申請(qǐng)人被第（一）至（三）項(xiàng)中的一人或多人直接或間接持有100%股份，且間接持有股份情形下的中間層為中國居民或締約對(duì)方居民。 | |
5.1. 股息、利息所得條款待遇
| | 定義 股息：公司所作的利潤分配。股息支付不僅包括每年股東會(huì)議所決定的利潤分配，也包括其他貨幣或具有貨幣價(jià)值的收益分配，如紅股、紅利、 清算收入以及變相利潤分配。股息還包括締約國按防止資本弱化的規(guī)定調(diào)整為股息的“利息”。 利息：從各種債權(quán)取得的所得?！案鞣N債權(quán)”應(yīng)包括現(xiàn)金、貨幣形態(tài)的有價(jià)證券，以及政府公債、債券或者信用債券。 股息和利息難以區(qū)分時(shí)，通常應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。如果貸款人確實(shí)承擔(dān)債務(wù)人公司風(fēng)險(xiǎn)，其利息可被視為股息。 | |
5.1. 股息、利息所得條款待遇
| | 征稅原則 來源國：有限制的優(yōu)先征收權(quán)；居民國：最終征稅權(quán)，承擔(dān)抵免義務(wù) 1. 滬港通（財(cái)稅〔2014〕81號(hào)）、深港通（財(cái)稅〔2016〕127號(hào)） 暫不執(zhí)行按持股時(shí)間實(shí)行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅。 2. 內(nèi)地與香港基金互認(rèn)（財(cái)稅〔2015〕125號(hào)）
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5.1. 股息、利息所得條款待遇
| | 3. 國稅函〔2011〕348號(hào) 在香港發(fā)行股票的境內(nèi)非外商投資企業(yè)派發(fā)股息紅利時(shí)，一般可按 10%稅率扣繳個(gè)人所得稅，無需辦理申請(qǐng)事宜。對(duì)股息稅率不屬于10%的情況，按以下規(guī)定辦理:
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5.2. 特許權(quán)使用費(fèi)條款待遇
| | 定義 特許權(quán)使用費(fèi)包括使用或有權(quán)使用各種知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)取得的所得， 使用設(shè)備取得的租金。 1. 使用或有權(quán)使用任何文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)作品。（稿酬、特許） 2. 使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備取得的所得，即設(shè)備租金。 3. 使用或有權(quán)使用有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)取得的所得。（特許） 征稅原則 來源國享有有限制的優(yōu)先征收權(quán)，稅率為3%~25% 居民國享受最終征稅權(quán)，但要承擔(dān)抵免義務(wù) | |
5.2.1. 稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算
| | 《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條 勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 當(dāng)次/月稿酬收入額 = 稿酬收入× （1 - 20%） × 70% 當(dāng)次/月特許權(quán)使用費(fèi)收入額 = 特許權(quán)使用費(fèi)收入×（1 - 20%） | |
5.2.1. 稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算（續(xù)）
居民個(gè)人
| | 年度綜合所 | = | 年度綜合所得 | × | 適用稅率 - 速算扣除數(shù) | | ||||||||||||||||||||||||||||||||
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| | 個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）
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5.2.1. 稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算（續(xù)）
非居民個(gè)人
| | 稿酬所得應(yīng)稅稅額 = 每次稿酬收入額 × 特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)稅稅額 = 每次特許權(quán)使用費(fèi)收入額 × | 適用稅率 - 速算扣除數(shù) 適用稅率 - 速算扣除數(shù) | | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
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| | 按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表
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5.2.2. 特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款的適用
| | 對(duì)方稅收居民個(gè)人取得符合規(guī)定的特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)的，可以 | | ||
| |  | 二選一 |  | |
| | 不享受稅收協(xié)定待遇 按國內(nèi)法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額： 居民個(gè)人并入綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算 | | 享受稅收協(xié)定待遇 按照稅收協(xié)定規(guī)定的計(jì)稅所得額和征稅比例計(jì)算納稅： 居民個(gè)人不納入綜合所得
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5.2.3. 居民個(gè)人適用特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款
| | 示例 | 居民個(gè)人適用特許權(quán)使用費(fèi)條款后的稅額計(jì)算 | | |||||
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5.2.4. 非居民個(gè)人適用特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款
| | 示例 | 非居民個(gè)人適用特許權(quán)使用費(fèi)條款后的稅額計(jì)算 | | |||||
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6 財(cái)產(chǎn)所得如何享受協(xié)定待遇？ |
6.1. 財(cái)產(chǎn)收益條款
| | 股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅原則
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6.1. 財(cái)產(chǎn)收益條款（續(xù)）
| | 在計(jì)算曾經(jīng)直接或間接參與該公司或其他法人資本是否達(dá)到25%的時(shí)，應(yīng)包括與納稅人具有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團(tuán)內(nèi)其他成員直接參與或者間接參與的資本。具有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團(tuán)內(nèi)成員包括：納稅人的配偶、父母及父母以上前輩直系親屬、子女及子女以下后輩直系親屬。 示例
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內(nèi)地基金向投資者分配收益時(shí),不再扣繳所得稅
低于10%稅率的協(xié)定國家居民，辦理享受有關(guān)協(xié)定待遇申請(qǐng)，對(duì)多扣繳稅款予以退還;
