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Tax100 稅百

標(biāo)題: 破產(chǎn)企業(yè)發(fā)票管理的問題解決與路徑探索 [打印本頁(yè)]

作者: 李威03 時(shí)間: 2020-9-8 12:40
標(biāo)題: 2020年度鄭州市城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)開始征收啦

楊敏
國(guó)家稅務(wù)總局深圳市寶安區(qū)稅務(wù)局

破產(chǎn)制度是商事主體依法退出市場(chǎng)的重要保障，其制度的有效性深刻影響著企業(yè)其他生命階段的資金信貸、組織架構(gòu)和重組等事項(xiàng)?！稗k理破產(chǎn)”是世界銀行營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)體系的十大指標(biāo)之一。2020年《全球營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》中，我國(guó)“辦理破產(chǎn)”指標(biāo)排在第51名，其中破產(chǎn)時(shí)間、破產(chǎn)成本和破產(chǎn)回收率三項(xiàng)指標(biāo)近三年來均保持不變，未得到明顯改善。稅收貫穿破產(chǎn)案件始終，“是許多破產(chǎn)決策的驅(qū)動(dòng)因素”，其中破產(chǎn)企業(yè)發(fā)票的領(lǐng)用和開具與破產(chǎn)時(shí)間、破產(chǎn)成本和破產(chǎn)回收率等息息相關(guān)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào)）明確規(guī)定：企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或處置財(cái)產(chǎn)需要開具發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義按規(guī)定申領(lǐng)開具發(fā)票或者代開發(fā)票。但相關(guān)部門尚未針對(duì)破產(chǎn)企業(yè)發(fā)票的領(lǐng)用及開具出臺(tái)具體實(shí)施細(xì)則，相關(guān)法律法規(guī)對(duì)“新生稅收”債權(quán)確認(rèn)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防控和企業(yè)的用票前提與辦稅成本等問題尚無(wú)明確規(guī)定。盡管國(guó)家稅務(wù)總局自2019年起致力改革稅務(wù)注銷事項(xiàng)，已使有稽查風(fēng)險(xiǎn)在案、欠稅未清償、非正常戶狀態(tài)等納稅人注銷問題得到有效解決，但也為破產(chǎn)企業(yè)發(fā)票管理帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。本文聚焦破產(chǎn)企業(yè)發(fā)票管理問題，從稅收治理和成本效率的視角，基于最新法律法規(guī)，針對(duì)破產(chǎn)企業(yè)發(fā)票管理問題表征進(jìn)行原因剖析，并嘗試提出解決思路。

一、破產(chǎn)企業(yè)用票行為的涉稅事項(xiàng)及現(xiàn)實(shí)困境
從破產(chǎn)程序和所處環(huán)節(jié)來看，處于破產(chǎn)清算、重整和和解程序中的企業(yè)均有開具發(fā)票的需求。重整、和解企業(yè)在執(zhí)行法院裁定方案的過程中，不可避免地需要根據(jù)合同履行情況開具發(fā)票；如方案執(zhí)行失敗，轉(zhuǎn)入清算程序，則與直接進(jìn)入清算程序的企業(yè)一樣，在繼續(xù)履行合同、處置（拍賣）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的過程中涉及發(fā)票開具。
《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。現(xiàn)有稅收核心征管系統(tǒng)并未將“破產(chǎn)”作為納稅人的戶籍狀態(tài)，僅有“正常”“非正?！钡葢艏疇顟B(tài)，僅以納稅人是否為“防偽稅控風(fēng)險(xiǎn)納稅人”“實(shí)名辦稅黑名單納稅人”“欠稅納稅人”等為標(biāo)準(zhǔn)判斷破產(chǎn)企業(yè)是否能夠申領(lǐng)發(fā)票。實(shí)踐中，大多數(shù)破產(chǎn)企業(yè)無(wú)法滿足申領(lǐng)發(fā)票的諸多條件，無(wú)法領(lǐng)票或零星供票的情形居多。破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)人常以破產(chǎn)企業(yè)無(wú)法提供發(fā)票為由，拒絕清償債務(wù)。破產(chǎn)企業(yè)、破產(chǎn)管理人為收回款項(xiàng)，不得不設(shè)法開具相關(guān)發(fā)票。
《增值稅暫行條例》規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”。破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)程序期間開具發(fā)票，衍生了增值稅納稅義務(wù)。此外，因企業(yè)破產(chǎn)周期較長(zhǎng)，平均時(shí)長(zhǎng)為1.7年，簡(jiǎn)易破產(chǎn)也需半年完成，還可能存在逾期繳納稅款產(chǎn)生的滯納金和罰款。
囿于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理限制，當(dāng)前普遍有三種處理方式：首先是稅費(fèi)逃避，經(jīng)由買賣雙方私相商定，在購(gòu)貨方貨款中予以饒讓，不涉及開具發(fā)票環(huán)節(jié)。其本質(zhì)是逃避繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)需依職權(quán)查處，但在機(jī)制不暢的現(xiàn)狀下有利于企業(yè)收回債款、保障其他債權(quán)人的權(quán)利。其次是稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁，由購(gòu)貨方承擔(dān)稅費(fèi)，常見于人民法院拍賣公告中載明由競(jìng)買人承擔(dān)權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中涉及的稅費(fèi)，因開票環(huán)節(jié)稅款可及時(shí)繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)傾向于提供服務(wù)。其弊有三：一是稅費(fèi)影響了交易成本，不利于資產(chǎn)處置；二是忽略了個(gè)別清償?shù)臓?zhēng)議；三是稅法并不反對(duì)在民事上與第三方約定由其承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)，但除非有納稅擔(dān)保等形式，否則如若第三方不能履行民事承諾，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能直接向第三方追繳，承擔(dān)稅收法律責(zé)任的是破產(chǎn)企業(yè)。最后是稅費(fèi)減免，由國(guó)家依法減免稅費(fèi)。常見于小規(guī)模納稅人破產(chǎn)企業(yè)享受季度不高于起征點(diǎn)優(yōu)惠，資產(chǎn)重組符合規(guī)定的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收增值稅。其利在于不征稅可不開票，不高于起征點(diǎn)不涉及新生稅費(fèi)問題；其弊在于區(qū)別對(duì)待，超過起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人、一般納稅人、不符合條件的資產(chǎn)重組無(wú)法享受優(yōu)惠。

二、破產(chǎn)企業(yè)發(fā)票管理存在的問題及根源探析
（一）新生稅收債權(quán)存在法理爭(zhēng)議，加大了稅企雙方的遵從難度
新生稅收是指破產(chǎn)企業(yè)開具發(fā)票，產(chǎn)生裁定破產(chǎn)后清算過程中發(fā)生的稅收。該部分稅收在《企業(yè)破產(chǎn)法》《稅收征管法》等法律中規(guī)定不明，破產(chǎn)企業(yè)、破產(chǎn)管理人和稅務(wù)機(jī)關(guān)只能從有利于自身履職的角度規(guī)避可能的法律風(fēng)險(xiǎn)，從而可能影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)發(fā)票申領(lǐng)數(shù)量、開具后稅款繳納的裁量權(quán)判斷。
司法實(shí)踐中我國(guó)法院對(duì)新生稅收能否歸入破產(chǎn)費(fèi)用或共益?zhèn)鶆?wù)、其稅收優(yōu)先權(quán)是否認(rèn)可等問題仍存有爭(zhēng)議。從會(huì)計(jì)處理角度，無(wú)論是會(huì)計(jì)科目設(shè)置、破產(chǎn)前后賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)，還是變價(jià)轉(zhuǎn)讓破產(chǎn)資產(chǎn)的賬戶處理，《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2019〕64號(hào)）都沒有把履約稅費(fèi)和處置稅費(fèi)列入破產(chǎn)費(fèi)用或共益?zhèn)鶆?wù)。清算期間的所有支出（包括稅款）都受《企業(yè)破產(chǎn)法》約束，但《企業(yè)破產(chǎn)法》對(duì)該環(huán)節(jié)應(yīng)繳稅收屬于哪些債務(wù)尚無(wú)明確規(guī)定，現(xiàn)行《稅收征管法》也沒有對(duì)破產(chǎn)企業(yè)課稅作出具體規(guī)定。法律法規(guī)規(guī)定的不明確，可能加大各相關(guān)主體面臨的缺位或越位風(fēng)險(xiǎn)。需要特別關(guān)注的是：如新生稅收順位等同于破產(chǎn)裁定前的欠稅，其順位仍次于破產(chǎn)費(fèi)用、共益?zhèn)鶛?quán)、職工工資等，在清償方案裁定前在代開環(huán)節(jié)或申報(bào)期限內(nèi)繳納，可能損害管理人和職工的權(quán)利；如視為共益?zhèn)鶛?quán)隨時(shí)清償，則稅務(wù)機(jī)關(guān)為規(guī)避瀆職風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)每一企業(yè)每次開票均需跟進(jìn)、反復(fù)申報(bào)確認(rèn)債權(quán)，擠占征管資源。
同時(shí)，經(jīng)由重整、和解恢復(fù)償債能力的企業(yè)為數(shù)不少（如商譽(yù)較好的企業(yè)“停產(chǎn)不破產(chǎn)”），稅務(wù)機(jī)關(guān)是否保留未清繳稅款的追征權(quán)利也尚未有定論。因開票衍生的債權(quán)屬性及清償方式未能從法律層面予以具體明確，是稅務(wù)機(jī)關(guān)從嚴(yán)供票的根本原因，也是破產(chǎn)企業(yè)和其管理人亟盼解決的法律建設(shè)問題。
（二）虛開企業(yè)利用欺詐手段破產(chǎn)注銷，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以事后追征
商事主體改革為企業(yè)退出市場(chǎng)提供了極其便捷的路徑。實(shí)踐中，部分破產(chǎn)企業(yè)可能存在破產(chǎn)欺詐行為。如虛構(gòu)債權(quán)由名義債權(quán)人（實(shí)為關(guān)聯(lián)企業(yè)）提出破產(chǎn)申請(qǐng)以此逃避各方合法債權(quán)，其行為入罪已是國(guó)際共識(shí)。2006年我國(guó)《刑法修正案（六）》新增了第一百六十二條之（二）——虛假破產(chǎn)罪。在我國(guó)，破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特殊性在于商事主體退出后難以溯源追責(zé)，破產(chǎn)企業(yè)可能濫用破產(chǎn)程序達(dá)到徹底規(guī)避稅收債權(quán)和稅務(wù)稽查的目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)基于“放管服”改革要求為依法破產(chǎn)的企業(yè)提供了注銷手續(xù)，經(jīng)人民法院裁定注銷并執(zhí)行完清算方案的，即使存有未決風(fēng)控稽查（多為虛開發(fā)票）任務(wù)、欠稅狀態(tài)，仍可憑裁定書即辦注銷。極限推演的情況下，企業(yè)可事先與關(guān)聯(lián)企業(yè)虛構(gòu)債權(quán)后在稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)大量發(fā)票并開具，形成大額欠稅后經(jīng)由破產(chǎn)程序逃避監(jiān)管。
破產(chǎn)欺詐企業(yè)基于真實(shí)交易開票，在發(fā)票、貨物、資金“三流一致”的情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以采取異常抵扣憑證、失控發(fā)票等管理手段，而企業(yè)一旦依法破產(chǎn)則宣告企業(yè)已履行完其有限經(jīng)濟(jì)責(zé)任，流失的稅款難以追繳，其逃避稅款形式更為隱蔽。
（三）破產(chǎn)企業(yè)用票基礎(chǔ)薄弱，開票成本高、效率低
前述破產(chǎn)企業(yè)發(fā)票開具各折中方式中，破產(chǎn)企業(yè)選擇逃避稅款多數(shù)是在開票成本較大的情況下迫不得已的違法操作。納稅人如有非正常戶、風(fēng)險(xiǎn)納稅人、實(shí)名辦稅黑名單等事項(xiàng)，必須配合稅務(wù)機(jī)關(guān)完成調(diào)查后方可解除領(lǐng)票、開票限制。實(shí)踐中，多數(shù)破產(chǎn)企業(yè)資金已陷入困境、重要財(cái)務(wù)人員已離職，一方面無(wú)法配合稅務(wù)機(jī)關(guān)完成涉稅風(fēng)險(xiǎn)核查，另一方面，如涉及實(shí)質(zhì)性的稅收風(fēng)險(xiǎn)也難以修改申報(bào)表補(bǔ)繳稅款（或形成欠稅），無(wú)法順利解除實(shí)名領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、稅控設(shè)備開票的限制。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需嚴(yán)格控制有欠稅情形的納稅人的用票數(shù)量。增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領(lǐng)用實(shí)行交（驗(yàn)）舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)?！都{稅信用管理辦法（試行）》規(guī)定，納稅人信用等級(jí)為D級(jí)的，增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領(lǐng)用實(shí)行交（驗(yàn)）舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)。如破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后收回的貨款數(shù)額較大，可能需要多次向稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票，開票成本較高，增加了納稅人的辦稅成本和稅收遵從難度。
如前所述，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào)）規(guī)定，破產(chǎn)管理人可以以企業(yè)名義按規(guī)定申領(lǐng)開具發(fā)票或者代開發(fā)票。該規(guī)定主要基于多數(shù)破產(chǎn)企業(yè)已走逃失聯(lián)或消極配合，需賦予破產(chǎn)管理人代行的權(quán)利。但破產(chǎn)管理人接管此類企業(yè)時(shí)往往難以順利掌握稅控設(shè)備、發(fā)票專用章、已開具未驗(yàn)舊發(fā)票、結(jié)存發(fā)票等，必須公開掛失、重新領(lǐng)購(gòu)發(fā)行設(shè)備、刻制發(fā)票專用章，并接受發(fā)票丟失需要面臨的行政處罰，金錢和溝通成本較高，遵從和執(zhí)行難度較大。同時(shí)，開票行為衍生的“新生稅收”和相關(guān)費(fèi)用是否屬于破產(chǎn)共益費(fèi)用仍存爭(zhēng)議，也加大了破產(chǎn)管理人面臨的現(xiàn)實(shí)困難。

三、破產(chǎn)企業(yè)發(fā)票管理的問題解決與路徑探索
解決破產(chǎn)企業(yè)發(fā)票管理的現(xiàn)實(shí)困境，應(yīng)充分考慮多方利益，平衡法律的剛性與謙抑、發(fā)揮經(jīng)濟(jì)的效益與調(diào)節(jié)作用、深化“放管服”改革，聚焦具體細(xì)節(jié)問題，從以稅務(wù)部門為代表的政府機(jī)關(guān)和破產(chǎn)企業(yè)的視角出發(fā)精準(zhǔn)施策，完善相關(guān)法律法規(guī)、構(gòu)建多方共治格局、創(chuàng)新技術(shù)提質(zhì)增效。
（一）完善相關(guān)法律法規(guī)，構(gòu)建具體詳細(xì)的破產(chǎn)涉稅法律體系
陳駿（2019）認(rèn)為，完善的實(shí)體性規(guī)則是法律規(guī)制本身得以進(jìn)行的前提。本文所梳理的破產(chǎn)企業(yè)發(fā)票管理問題出現(xiàn)的主要原因在于《企業(yè)破產(chǎn)法》《稅收征管法》《公司法》等法律規(guī)定不夠明確，難以全面、充分地考慮到各種破產(chǎn)形式下債權(quán)申報(bào)各環(huán)節(jié)所涉稅款的法律屬性、商事主體退出市場(chǎng)后責(zé)任歸屬等問題。在對(duì)諸種法律的修訂和完善中，最為重要的有以下幾個(gè)方面。
1.明確破產(chǎn)清算、重整、和解各時(shí)間節(jié)點(diǎn)中稅收債權(quán)的順位。以新生稅收債權(quán)為例，列明破產(chǎn)不阻絕納稅義務(wù)、其順位等同于破產(chǎn)前欠稅，既可避免列為共益費(fèi)用損害職工債權(quán)，又能保障稅法優(yōu)先性。又如，在稅收優(yōu)先權(quán)與擔(dān)保物權(quán)存在沖突的情況下，因稅務(wù)機(jī)關(guān)按季公示納稅人欠稅情況，抵押權(quán)人不難獲得抵押人的欠稅情況，為有效打擊虛假抵押行為，可確定稅收債權(quán)受償優(yōu)先于擔(dān)保物權(quán)。
2.引入劣后債權(quán)制度。稅收債權(quán)是國(guó)家之債，具有公益性，不可任意放棄。應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī)，明確將裁定破產(chǎn)后繼續(xù)計(jì)算的滯納金、新生稅收的滯納金和稅務(wù)行政處罰列為劣后債權(quán)，如納稅人清償完其他全部債權(quán)后仍有剩余財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)清償劣后債權(quán)。該規(guī)定有利于在不影響其他債權(quán)清償?shù)那闆r下，最大限度維護(hù)國(guó)家稅收利益。
3.確立商事主體注銷后原股東責(zé)任承擔(dān)制度。將稅務(wù)注銷修改為終止納稅義務(wù)報(bào)告制度，保留稅務(wù)機(jī)關(guān)恢復(fù)稅務(wù)注銷企業(yè)納稅義務(wù)的權(quán)利，以便打擊逃避繳納稅款；增加公司注銷后，股東以其在公司清算時(shí)所分配財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任等法律條款，使得注銷前違法行為在注銷后有主體擔(dān)責(zé)，增強(qiáng)商事主體經(jīng)營(yíng)責(zé)任意識(shí)。
（二）引入多方協(xié)稅力量，建設(shè)商事主體全生命周期風(fēng)險(xiǎn)防控格局
為有效防控增值稅發(fā)票虛開和國(guó)家稅款流失，應(yīng)盡快構(gòu)建人民法院、破產(chǎn)管理人、稅務(wù)機(jī)關(guān)等多方協(xié)稅的綜合治理格局。
1.在法院裁定、債權(quán)申報(bào)、債權(quán)人會(huì)議、財(cái)產(chǎn)處置等多個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)聯(lián)通和數(shù)據(jù)共享，提高工作效率和各方參與度。以深圳市為例，2020年7月，深圳市上線了區(qū)塊鏈破產(chǎn)事項(xiàng)聯(lián)動(dòng)云平臺(tái)，破產(chǎn)管理人通過該平臺(tái)發(fā)送破產(chǎn)受理裁定書、債權(quán)申報(bào)告知書、財(cái)產(chǎn)分配方案表決通知等至稅務(wù)部門，稅務(wù)部門也可將債權(quán)申報(bào)資料發(fā)送至破產(chǎn)管理人，利用區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)文書在部門間流轉(zhuǎn)，解決了以往以快遞投送耗時(shí)費(fèi)錢的問題。按“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)治稅的理念和要求，可以進(jìn)一步探索搭建具備信息共享、在線商議表決、事后考核評(píng)價(jià)等功能的破產(chǎn)管理系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)控和跟蹤破產(chǎn)案件全流程，提高對(duì)處于破產(chǎn)流程企業(yè)的監(jiān)管效率，督促各方依法依規(guī)履職。
2.發(fā)揮信用體系的社會(huì)治理功能，完善商事主體設(shè)立、存續(xù)和退出全生命周期管理。針對(duì)有破產(chǎn)欺詐記錄、頻繁欠稅破產(chǎn)、賬冊(cè)設(shè)備損毀丟失、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)情形的納稅人，市場(chǎng)監(jiān)管部門可強(qiáng)化與其有關(guān)聯(lián)的人員新設(shè)立商事主體資格審核，并通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型予以定級(jí)，傳遞至稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在系統(tǒng)中對(duì)該部分高風(fēng)險(xiǎn)納稅人予以標(biāo)識(shí)歸類，制定更為嚴(yán)格的發(fā)票管理辦法以應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。法院、檢察院、市場(chǎng)監(jiān)管、稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)破產(chǎn)欺詐行為定罪懲處，并列入相關(guān)人員信用記錄，以強(qiáng)化威懾效力。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)幫助破產(chǎn)重整、和解過程中的企業(yè)盡快修復(fù)納稅信用等級(jí)，促進(jìn)企業(yè)順利領(lǐng)用和開具發(fā)票。
3.在分級(jí)分類管理的基礎(chǔ)上，針對(duì)具有大額欠稅、年?duì)I業(yè)收入高的企業(yè)，引入第三方評(píng)鑒機(jī)制。從人民法院指定破產(chǎn)管理人之日起，破產(chǎn)管理人可以以企業(yè)名義辦理納稅申報(bào)等涉稅事宜。為提高破產(chǎn)管理人申報(bào)的準(zhǔn)確性，破產(chǎn)管理人提交的納稅申報(bào)資料須由第三方鑒證機(jī)構(gòu)審核并出具相關(guān)意見。鑒證意見可作為評(píng)價(jià)破產(chǎn)管理人盡職的參考依據(jù)；如鑒證意見不實(shí)，則由相關(guān)部門追究第三方鑒證機(jī)構(gòu)的評(píng)鑒責(zé)任。
（三）深化發(fā)票技術(shù)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)零成本、低風(fēng)險(xiǎn)開票模式（略）

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2020年第8期。）

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