2020年全國稅務(wù)師考試報(bào)名已經(jīng)結(jié)束。中國注冊稅務(wù)師協(xié)會公開數(shù)據(jù)顯示，2020年《稅法一》科目的報(bào)名人數(shù)達(dá)420921人，居五科報(bào)考人數(shù)之首。從考試情況看，“不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的相關(guān)政策及具體稅額計(jì)算這一知識點(diǎn)，是近5年考試的高頻考點(diǎn)。學(xué)習(xí)過程中，考生不僅要掌握不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的幾類情形及注意事項(xiàng)，還要掌握各種情形下，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算方法。
考點(diǎn)分析
下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的；用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)；非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
對于不同的情形，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法可能不同。
適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。
值得注意的是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅和免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目，而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）。
除固定資產(chǎn)外，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目以外的其他情形，如集體福利或個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目及非正常損失等，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生專用于簡易計(jì)稅、免征增值稅、集體福利或個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目及非正常損失等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅×不動產(chǎn)凈值率。其中，不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。
真題解析
下面以考生回憶版的2018年考試真題為例，介紹《稅法一》科目如何考核“不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”這一知識點(diǎn)，也讓考生更直觀地了解稅務(wù)師考試的命題方式。
2017年5月，某公司（增值稅一般納稅人）購入不動產(chǎn)作為辦公樓用于辦公，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額2000萬元，稅額100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額已按規(guī)定申報(bào)抵扣。2019年1月，該辦公樓改用于職工宿舍，當(dāng)期凈值1800萬元。該辦公樓應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額（ ）萬元。
A. 85.71
B. 100.00
C. 198.00
D. 90.00
【答案】 D。
【解析】 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率。其中，不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%=1800÷2000×100%＝90%，該辦公樓應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝90%×100＝90（萬元）。
作者：葉青（單位：中華會計(jì)網(wǎng)校）
來源：中國稅務(wù)報(bào)
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