Tax100 稅百
標(biāo)題: 檢察院決定不起訴！無(wú)貨交易、資金回流、掛靠開(kāi)票，廢舊物資行業(yè)虛開(kāi)刑案三大“痛點(diǎn)”如何破解？ [打印本頁(yè)]
作者: 縱橫四海 時(shí)間: 2020-4-9 16:14
標(biāo)題: 2020年度鄭州市城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)開(kāi)始征收啦
檢察院決定不起訴！無(wú)貨交易、資金回流、掛靠開(kāi)票，廢舊物資行業(yè)虛開(kāi)刑案三大“痛點(diǎn)”如何破解？
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華稅稅務(wù)爭(zhēng)議組
廢舊物資企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票不起訴案
基本案情
某省S再生資源有限公司主營(yíng)廢舊物資采購(gòu)、銷售業(yè)務(wù)。其主要經(jīng)營(yíng)模式為S公司向小商販?zhǔn)召?gòu)廢舊物資后銷售給Y紙業(yè)有限公司、X紙業(yè)有限公司、L再生資源有限公司等多家公司，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
因無(wú)法從小商販處取得增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，S公司通過(guò)王某聯(lián)系了F再生資源有限公司、R再生資源有限公司等多家公司進(jìn)行業(yè)務(wù)重塑，由上述公司采購(gòu)小商販的廢舊物資后銷售給S公司，從而使S公司取得增值稅專用發(fā)票。
自2014年10月至2016年7月間，S公司共取得F再生資源有限公司、R再生資源有限公司等多家公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票479份，金額約1.5億元，稅額2400余萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)1.65億余元。
偵查機(jī)關(guān)起訴意見(jiàn)
本案經(jīng)公安機(jī)關(guān)偵查終結(jié)，于2019年8月移送至A縣人民檢察院。公安機(jī)關(guān)認(rèn)定，S公司為達(dá)到少交稅款的目的，通過(guò)支付開(kāi)票好處費(fèi)的方式，在沒(méi)有真實(shí)貨物交易的情況下，從F再生資源有限公司、R再生資源有限公司等多家公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。
案件結(jié)果
A縣人民檢察院審查起訴期間，因需要補(bǔ)充證據(jù)分別于2019年10月、12月退回補(bǔ)充偵查。2020年3月，A縣人民檢察院認(rèn)為本案事實(shí)不清，證據(jù)不足，不符合起訴條件，決定不起訴。
動(dòng)態(tài)黑色音符
2017年以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在廢舊物資行業(yè)開(kāi)展稅收專項(xiàng)整治，重點(diǎn)稽查江浙等12省市，廢舊物資行業(yè)虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)全面爆發(fā)，涉案企業(yè)陷入生存困境。本案中S公司的交易行為系廢舊物資行業(yè)典型的業(yè)務(wù)模式，在實(shí)踐中常常被認(rèn)定為“無(wú)貨交易”、“資金回流”進(jìn)而構(gòu)成“虛開(kāi)發(fā)票”。因此，下面將詳細(xì)闡述此類案件中常見(jiàn)的爭(zhēng)議問(wèn)題及刑事訴訟程序中的辯護(hù)要點(diǎn)。
廢舊物資行業(yè)虛開(kāi)刑事案件三大爭(zhēng)議焦點(diǎn)
（一）廢舊物資回收企業(yè)不參與貨物運(yùn)輸，極易引起“無(wú)真實(shí)貨物交易”的懷疑
在廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，由于運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)需要耗費(fèi)大量的成本，而從散戶處采購(gòu)廢舊物資的交易零散且數(shù)量眾多，進(jìn)行現(xiàn)實(shí)的運(yùn)輸入庫(kù)、再運(yùn)輸出庫(kù)將使購(gòu)銷成本加大，因此，廢舊物資企業(yè)之間進(jìn)行貨物轉(zhuǎn)賣時(shí)往往會(huì)約定貨物暫時(shí)不發(fā)生現(xiàn)實(shí)上的交付，而是通過(guò)“指示交付”或“占有改定”的方式完成貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。由于此種運(yùn)輸方式呈現(xiàn)出位于中間環(huán)節(jié)的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)沒(méi)有實(shí)際參與貨物運(yùn)輸?shù)谋硐?，因而在稅?wù)稽查或公安偵查時(shí)，極易導(dǎo)致辦案人員作出“無(wú)貨交易”、“虛假交易”的判斷。
（二）回收企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)間委托付款的約定，易導(dǎo)致“資金回流”的誤判
為了保證供貨散戶及時(shí)取得貨款，在廢舊物資回收業(yè)務(wù)中逐漸出現(xiàn)了生產(chǎn)企業(yè)向回收企業(yè)借款，在散戶供貨時(shí)直接現(xiàn)金支付給散戶的現(xiàn)象。在生產(chǎn)企業(yè)取得貨物后，根據(jù)購(gòu)銷合同的約定生產(chǎn)企業(yè)與回收企業(yè)進(jìn)行正常的貨款收付及發(fā)票開(kāi)具事宜。對(duì)于回收企業(yè)的借款，則根據(jù)雙方的約定進(jìn)行償還，在上述資金往來(lái)的過(guò)程中，產(chǎn)生了生產(chǎn)企業(yè)向回收企業(yè)付款、回收企業(yè)再支付給生產(chǎn)企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)跡象，此種情形極易被稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)認(rèn)定為“資金回流”，從而成為認(rèn)定企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票的重要線索或證據(jù)之一。
（三）回收企業(yè)介入購(gòu)銷業(yè)務(wù)為散戶代開(kāi)發(fā)票，易認(rèn)定為“虛開(kāi)”
在廢舊物資回收業(yè)務(wù)中，由于實(shí)際供貨的散戶不具備自開(kāi)增值稅發(fā)票的條件，在其銷售貨物后，需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。由于散戶數(shù)量眾多、申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票報(bào)送資料復(fù)雜、且散戶需要承擔(dān)開(kāi)票應(yīng)繳納的稅費(fèi)，使得大多散戶不愿申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。隨著營(yíng)改增試點(diǎn)的全面推開(kāi)，增值稅發(fā)票在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的需求越來(lái)越大，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)和用廢企業(yè)均需要取得增值稅專用發(fā)票用以進(jìn)項(xiàng)抵扣和企業(yè)所得稅稅前扣除，為了滿足下游購(gòu)貨商的需求，散戶逐漸選擇掛靠有資質(zhì)開(kāi)票的回收主體開(kāi)展廢舊物資銷售業(yè)務(wù)。掛靠經(jīng)營(yíng)也逐漸成為廢舊物資行業(yè)回收業(yè)務(wù)的慣用做法。
廢舊物資行業(yè)虛開(kāi)刑事案件的核心辯護(hù)意見(jiàn)
（一）廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)具有其行業(yè)特殊性、典型性，我國(guó)稅法對(duì)開(kāi)票問(wèn)題予以明確
鑒于廢舊物資回收業(yè)務(wù)的特殊性，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]893號(hào)）特別規(guī)定，散戶將收購(gòu)的廢舊物資直接運(yùn)送到購(gòu)貨方，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位根據(jù)上述雙方實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)分別在財(cái)務(wù)上作購(gòu)進(jìn)和銷售處理，將收取的貨款轉(zhuǎn)付給散戶，同時(shí)向購(gòu)貨方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的，由于廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)確實(shí)收取了同等金額的貨款，并確有同等數(shù)量的貨物銷售，因此，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為不違背有關(guān)稅收規(guī)定，不應(yīng)定性為虛開(kāi)。
（二）回收企業(yè)是否組織、參與貨物運(yùn)輸不是判斷有無(wú)真實(shí)貨物交易的標(biāo)準(zhǔn)
關(guān)于廢舊物資回收業(yè)務(wù)中是否存在真實(shí)交易的問(wèn)題，我們認(rèn)為，雖然廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)沒(méi)有參與實(shí)際的運(yùn)輸，但已經(jīng)發(fā)生了法律意義上的“交付”，貨物所有權(quán)經(jīng)過(guò)回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)再轉(zhuǎn)讓給其下游企業(yè)，受讓人間接占有貨物?！爸甘窘桓丁?、“占有改定”等觀念交付方式并不能否認(rèn)廢舊物資購(gòu)銷交易的真實(shí)性。而對(duì)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)而言，在從事回收業(yè)務(wù)時(shí)，針對(duì)貨物運(yùn)輸事宜，應(yīng)當(dāng)通過(guò)完善業(yè)務(wù)談簽流程、明確相關(guān)合同條款、保存相關(guān)委托運(yùn)輸、貨權(quán)轉(zhuǎn)移、款項(xiàng)支付等憑證等多個(gè)方面，保證業(yè)務(wù)的合規(guī)性，同時(shí)為證明業(yè)務(wù)真實(shí)性留存資料。
（三）準(zhǔn)確區(qū)分虛開(kāi)的“資金回流”和假象的“資金回流”，不能片段式、割裂地看問(wèn)題
在廢舊物資購(gòu)銷業(yè)務(wù)的實(shí)際操作中，部分業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)所謂的“資金回流”的現(xiàn)象，資金流轉(zhuǎn)方式可能引致司法機(jī)關(guān)作出虛開(kāi)認(rèn)定，對(duì)此應(yīng)當(dāng)結(jié)合散戶、廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)及用廢企業(yè)之間的貨物購(gòu)銷關(guān)系及完整的資金往來(lái)鏈條進(jìn)行分析。在認(rèn)定虛開(kāi)時(shí)，不能過(guò)度強(qiáng)調(diào)資金回流的作用，尤其不能在未形成完整交易鏈條、未對(duì)貨物真實(shí)來(lái)源調(diào)查清楚的情況下，斷然以“資金回流”定性“無(wú)真實(shí)貨物交易”，進(jìn)而認(rèn)定“虛開(kāi)”。
（四）掛靠發(fā)票行為不同于虛開(kāi)犯罪，不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為虛開(kāi)犯罪
實(shí)務(wù)中，“掛靠”開(kāi)票的做法在許多行業(yè)普遍存在，關(guān)于被掛靠方對(duì)外開(kāi)具發(fā)票的行為如何定性的問(wèn)題，《關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）、《關(guān)于<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告>的解讀》、《最高人民法院研究室<關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)>征求意見(jiàn)的復(fù)函》（法研[2015]58號(hào)）均已明確：掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷售貨物，被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，不屬于刑法第二百零五條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。
因此，在廢舊物資回收業(yè)務(wù)中，散戶通過(guò)掛靠從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、并以被掛靠方的名義對(duì)外銷售貨物的，被掛靠方是法定的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)貨方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，被掛靠方的開(kāi)票行為符合稅法規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)定為虛開(kāi)。但是在實(shí)務(wù)中，由于地方執(zhí)法環(huán)境及執(zhí)法口徑的差異，部分地區(qū)對(duì)于上述代開(kāi)行為亦認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票并進(jìn)行處理，因此，企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)于稅收政策、稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境等應(yīng)當(dāng)充分熟悉和掌握，同時(shí)，對(duì)于符合法律規(guī)定的經(jīng)營(yíng)行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)的通過(guò)法律途徑進(jìn)行救濟(jì)。
處理廢舊物資行業(yè)虛開(kāi)刑事案件的律師建議
2019年初，國(guó)家稅務(wù)總局新聞發(fā)布會(huì)介紹，2019年作為國(guó)家稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署和人民銀行四部委聯(lián)合打虛打騙兩年專項(xiàng)行動(dòng)收官之年，一方面將加大對(duì)廢舊物資、醫(yī)藥、石化、外貿(mào)行業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)涉稅違法行為稽查力度，另一方面將重點(diǎn)打擊虛開(kāi)類涉稅犯罪活動(dòng)，稽查定性為虛開(kāi)的案件將轉(zhuǎn)入刑事階段。
由于行業(yè)交易慣例的影響，廢舊物資回收行業(yè)等大宗商品貿(mào)易行業(yè)中的票貨分離的現(xiàn)象比較普遍，司法機(jī)關(guān)對(duì)于票貨分離的交易行為多以虛開(kāi)認(rèn)定。對(duì)于回收企業(yè)及生產(chǎn)企業(yè)而言，在開(kāi)展廢舊物資購(gòu)銷業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)改進(jìn)交易模式、優(yōu)化交易鏈條、完備交易材料等內(nèi)容，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，保證交易的真實(shí)性，避免虛開(kāi)發(fā)票的產(chǎn)生。
同時(shí)，根據(jù)兩高最新發(fā)布的虛開(kāi)發(fā)票指導(dǎo)案例的意見(jiàn)和精神，針對(duì)目前已經(jīng)進(jìn)入司法程序的虛開(kāi)案件，不具有騙取國(guó)家稅款的目的、未造成國(guó)家稅款損失的，不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。兩高的處理意見(jiàn)與華稅在虛開(kāi)案件中的辯護(hù)立場(chǎng)一致，該意見(jiàn)對(duì)于企業(yè)掛靠、代開(kāi)等不以騙取稅款為目的的虛開(kāi)行為不應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪定罪論處提供了權(quán)威支撐，為虛開(kāi)類刑事案件的司法審判實(shí)踐指明了方向。許多司法機(jī)關(guān)也開(kāi)始認(rèn)識(shí)到廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)虛開(kāi)案件不應(yīng)定性為虛開(kāi)犯罪，因此開(kāi)始調(diào)整偵查方向和指控邏輯，甚至有些地方的司法機(jī)關(guān)直接將該類案件化為行政案件交由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)處理，以確保刑法的正確適用及罪責(zé)刑的統(tǒng)一。
但是需要看到的是，在一些地方尤其是江蘇、浙江、湖北等地，由于此類案件所涉稅法具體問(wèn)題的專業(yè)性極高及有效辯護(hù)不足等原因，司法機(jī)關(guān)仍然無(wú)法轉(zhuǎn)變錯(cuò)誤觀念，存在只查行為不看目的、只查局部交易不看整體、行政違法與刑事犯罪界限不清等錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，有些還作為大案要案進(jìn)行處理，在案件偵查過(guò)程中過(guò)度適用強(qiáng)制措施，這不僅對(duì)涉案企業(yè)的持續(xù)健康生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是災(zāi)難性打擊，所衍生出來(lái)的社會(huì)問(wèn)題更是難以預(yù)計(jì)，而且還突破了司法公正的底線。因此，華稅律師認(rèn)為，這些案件中的當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)通過(guò)專業(yè)稅務(wù)律師與司法機(jī)關(guān)積極溝通，推動(dòng)司法機(jī)關(guān)積極借鑒其他地區(qū)已有的正確處理和做法，尤其是本文披露的案件。在案件偵辦時(shí)回歸交易的本來(lái)面目，更加重視查實(shí)交易鏈條中是否有真實(shí)貨物交易，而不能恣意割斷鏈條導(dǎo)致無(wú)法查實(shí)貨物來(lái)源，應(yīng)從征稅原理角度把握廢舊物資購(gòu)銷交易中增值稅稅款的損失與否問(wèn)題，對(duì)已啟動(dòng)司法程序的案件在定性上從刑事犯罪向行政違法或者無(wú)罪轉(zhuǎn)變，糾正過(guò)去對(duì)該類案件的一系列錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，以準(zhǔn)確的對(duì)國(guó)家稅款作出刑法保護(hù)，并同時(shí)讓涉案人員承擔(dān)公平合法的相應(yīng)責(zé)任。
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