今年以來，數(shù)十家上市公司因小稅種管理不到位被要求補稅，不僅引發(fā)了稅務(wù)風險，而且影響了企業(yè)形象。
近期，青島市稅務(wù)局稽查局就企業(yè)集團內(nèi)部合同印花稅問題約談了部分相關(guān)企業(yè)。
最近，在一年一度的全國重點稅源企業(yè)“雙隨機抽查”中，某全國性企業(yè)集團駐青島企業(yè)A公司正在回答國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局稽查局檢查組的問詢：
“我公司與上級母公司一同赴境外承攬建筑安裝工程，投標主體為上級母公司境外注冊公司。海外EPC（是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對工程建設(shè)項目的設(shè)計、采購、施工、試運行等實行全過程或若干階段的承包）項目中標后，以形式指令安排我公司負責工程施工部分，我公司以境外公司內(nèi)部單位名義且在上級母公司管理下對外執(zhí)行工程施工工作?！?/font>
“我公司與海外關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂的‘內(nèi)部任務(wù)分配單’未繳納印花稅，主要原因是該文書相關(guān)境外施工業(yè)務(wù)屬于上級單位的行政安排，在單位內(nèi)部進行任務(wù)分配，且在境外實施完成，不涉及國內(nèi)法律訴訟，因而無須繳納。”
“我們集團30余家同類型企業(yè)，10余年以來一直如此處理，從未繳納印花稅，也未被查處過，我們認為沒有問題。”
面對檢查組提出的涉稅問題，A公司稅務(wù)應(yīng)對團隊應(yīng)答如流，“理直氣壯”。
圍繞境內(nèi)外建筑施工企業(yè)簽訂的“內(nèi)部任務(wù)分配單”是否應(yīng)繳納印花稅問題，稅企雙方各執(zhí)一詞，激烈辯論。
境外業(yè)務(wù)規(guī)模龐大 為何沒有印花稅？
印花稅，一個古老的稅種。由于稅負極輕而經(jīng)常被忽略，各類稅收檢查極少將其列為重點檢查項目，對于全國性企業(yè)集團下屬法人企業(yè)、年營業(yè)額高達數(shù)十億元的A公司而言，似乎也很難與少繳印花稅問題關(guān)聯(lián)。
重點稅源企業(yè)的檢查沒有常規(guī)定勢，查前案頭分析至關(guān)重要。檢查組案頭分析注意到，A公司大量承接境外建筑工程施工任務(wù)，施工地點涉及中東、中亞及非洲等10余個國家，取得境外收入約占營業(yè)收入的30%以上，近年來取得境外收入年均10億元以上。按照《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）第二條規(guī)定，“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證”。其中，關(guān)于建設(shè)工程承包合同，《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（1988財稅字第255號）第三條規(guī)定，“條例第二條所說的建設(shè)工程承包合同，是指建設(shè)工程勘察設(shè)計合同和建筑安裝工程承包合同。建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同”。顯然，A公司主營的建筑工程施工業(yè)務(wù)屬于印花稅征稅范圍，而且由于相關(guān)營業(yè)額極高，應(yīng)繳納的印花稅也應(yīng)達到較高的數(shù)額。
檢查組核對了A公司2016年以來印花稅申報入庫的明細數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)其征收品目為“建筑安裝工程承包合同”的數(shù)據(jù)發(fā)生頻率較高，但總額僅有30余萬元，按適用稅率（萬分之三）測算，基本與該企業(yè)境內(nèi)建筑施工業(yè)務(wù)規(guī)模相當。檢查組不免產(chǎn)生疑問：A公司規(guī)模龐大的海外建筑施工業(yè)務(wù)在繳納印花稅方面沒有體現(xiàn)？
“內(nèi)部任務(wù)分配單” 到底是不是合同？
針對檢查組提出的涉稅疑點，A公司提供了經(jīng)營境外建筑施工業(yè)務(wù)與關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂的“內(nèi)部任務(wù)分配單”，并言明該類憑證并非合同，因而未繳納印花稅。
就此，檢查組向A公司指出，“《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第四條規(guī)定，條例第二條所說的合同，是指根據(jù)《中華人民共和國經(jīng)濟合同法》《中華人民共和國涉外經(jīng)濟合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同。具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證?！?/font>
“是否應(yīng)繳納印花稅，不應(yīng)僅以憑證名稱為依據(jù)，對于‘內(nèi)部任務(wù)分配單’這樣的憑證是否屬于合同性質(zhì)，需要按照合同構(gòu)成的要素全面研判?！?/font>
經(jīng)核對A公司提供的“內(nèi)部任務(wù)分配單”，檢查組認為該分配單在以下方面符合合同性質(zhì)：
一是合同主體。該憑據(jù)簽訂雙方均具有獨立法人資格。其中，甲方為境外公司，即海外業(yè)務(wù)發(fā)出中標通知書的成功的投標人；乙方為A企業(yè)，即與業(yè)務(wù)不發(fā)生直接簽約或者雇傭關(guān)系，由甲方按照公司規(guī)定進行內(nèi)部任務(wù)合作的機構(gòu)，承擔該“內(nèi)部任務(wù)分配單”下規(guī)定的責任與義務(wù)，完成該“內(nèi)部任務(wù)分配單”下轄的各項產(chǎn)品與工作。
二是標的。“內(nèi)部任務(wù)分配單”規(guī)定了乙方完成的各項工作、提供的服務(wù)，包括但不限于在該“內(nèi)部任務(wù)分配單”下的區(qū)域和工作范圍內(nèi)，按照總承包合同要求進行的施工、竣工、預(yù)試運及試運配合所需要或附帶的所有活動。
三是數(shù)量?！皟?nèi)部任務(wù)分配單”設(shè)置“工作范圍”條款。
四是質(zhì)量。“內(nèi)部任務(wù)分配單”設(shè)置“工程驗收”條款，并在附件中規(guī)定質(zhì)量控制與質(zhì)量保證要求。
五是價款或報酬?！皟?nèi)部任務(wù)分配單”設(shè)置“協(xié)議價格”“發(fā)票及付款”等條款。從查核情況看，A企業(yè)2016年以來簽訂的“內(nèi)部任務(wù)分配單”，簽約金額十分明確，其范圍從數(shù)百萬元直到10億元以上。
六是履行期限、地點和方式?！皟?nèi)部任務(wù)分配單”設(shè)置“項目工期”“工程進度”“工程驗收”“現(xiàn)場”“現(xiàn)場條件”等條款，明確了履行期限、地點和方式等。
七是違約責任。“內(nèi)部任務(wù)分配單”設(shè)置“違約責任”“因違約導致的任務(wù)分配單終止”條款，并規(guī)定甲方有權(quán)宣布乙方違約任務(wù)分配單終止的適用情形。
八是解決爭議的方法。“內(nèi)部任務(wù)分配單”設(shè)置“適用法律及爭議解決方式”條款，并規(guī)定“適用法律為中華人民共和國法律”“雙方在執(zhí)行任務(wù)分配單時如果出現(xiàn)爭議，可以先由雙方代表進行協(xié)商解決，在雙方協(xié)商不成時，爭議應(yīng)提交雙方共同的上級解決。在調(diào)解期間，工程應(yīng)當繼續(xù)進行”。
綜上所述，可以判定該“內(nèi)部任務(wù)分配單”為具有合同性質(zhì)的憑據(jù)。
境外簽約境外履行，境內(nèi)征稅有無依據(jù)？
檢查組的論證依法合規(guī)，A公司接受了相關(guān)判定，但又提出了新問題：“‘內(nèi)部任務(wù)分配單’的簽訂地點、對方簽約單位（境外注冊法人公司）、業(yè)務(wù)發(fā)生地、工作完全過程均發(fā)生在中國境外，因而雖然該類文書具有合同性質(zhì)，但不在境內(nèi)書立，我們認為仍然不需要繳納印花稅。”
對此，檢查組繼續(xù)向A公司宣講介紹相關(guān)政策規(guī)定：
《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）規(guī)定，印花稅暫行條例列舉征稅的合同在國外簽訂時，不便按規(guī)定貼花，因此，應(yīng)在帶入境內(nèi)時辦理貼花完稅手續(xù)。
“我們相信，作為全國性大型企業(yè)集團成員企業(yè)，貴公司內(nèi)部管理制度、風險管理體系應(yīng)當健全規(guī)范、嚴密有效，2016年以來簽訂的‘內(nèi)部任務(wù)分配單’數(shù)額不菲，特別是涉及貴公司生產(chǎn)經(jīng)營的重要權(quán)利義務(wù)，即使境外簽約，理應(yīng)及時帶回入境歸檔吧……”檢查組的推進步步為營、滴水不漏。
此時，A公司稅務(wù)應(yīng)對團隊已顯理屈，找不到可以推托繳稅義務(wù)的合理說辭。無奈之下，他們按檢查要求提供了檔案管理記錄，內(nèi)容包括2016年以來簽訂的76份“內(nèi)部任務(wù)分配單”相關(guān)簽約及帶回入境信息。
經(jīng)查對A公司簽約人員入境簽證、企業(yè)文件歸檔記錄，檢查組落實了上述“內(nèi)部任務(wù)分配單”入境歸檔的具體時間，據(jù)此確認符合征稅條件的合同憑據(jù)范圍，測算相關(guān)合同金額高達30余億元，應(yīng)補繳印花稅超過100余萬元，并依法加征滯納金。目前，這一案件已依法處理完畢，相關(guān)查補稅款繳納入庫。
問題具有普遍性，“法不責眾”是錯覺
A公司案件圓滿結(jié)案，個案查補入庫印花稅超過100萬元。面對查處成果，回顧整個檢查過程，檢查組產(chǎn)生諸多思考。
因“內(nèi)部任務(wù)分配單”少繳印花稅問題由來已久，通過被查企業(yè)層面也反映出該問題具有一定的普遍性，并引發(fā)企業(yè)“普遍存在不應(yīng)追究”“法不責眾”的錯誤認識，一度對檢查推進形成阻力。由此可以看出，稅務(wù)部門對于“走出去”企業(yè)的稅收監(jiān)管還存在薄弱環(huán)節(jié)，特別是與企業(yè)“走出去”密切相關(guān)的境外稅收問題重視程度不夠、缺少針對性研究，導致涉稅問題頻發(fā)但未能及時發(fā)現(xiàn)。本案查辦的印花稅，一個小稅種查補入庫100余萬元，并解決了存在10余年的涉稅問題，說明“抓大不放小”的監(jiān)管原則在任何時期任何情勢下都適用，關(guān)鍵是要盯住問題做好研究、持之以恒不放松。
胡海嘯 趙宇黨 李杰
來源：中國稅務(wù)報
| 歡迎光臨 Tax100 稅百 (http://www.hjtg28.cn/) | Powered by Discuz! X5.1 |