納稅人取得的不動產(chǎn)（包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得）若再轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)考慮取得不動產(chǎn)的方式和取得時間對于增值稅的影響。
案例
A公司是一般納稅人，與B公司存在債權(quán)債務(wù)糾紛。經(jīng)法院判決，B公司以其不動產(chǎn)抵償A公司債務(wù)1000萬元。A公司取得該不動產(chǎn)后，擬以1200萬元轉(zhuǎn)讓給C公司。A公司該如何計算繳納增值稅？
分析
根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。
首先，A公司再轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，計稅方法選擇與取得時間有關(guān)。取得2016年4月30日前不動產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓可選擇適用簡易計稅方法；取得2016年5月1日后不動產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓只能適用一般計稅方法。
其次，與一般直接購買不動產(chǎn)方式不同，法院判決取得的不動產(chǎn)由于種種原因難以取得發(fā)票，再轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)時缺少稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票等有效扣除憑證。
第三，法院判決取得不動產(chǎn)選擇適用簡易計稅方法可以差額計算增值稅，適用一般計稅方法既不能差額計算增值稅，也無法抵扣進(jìn)項稅額。
國家稅務(wù)總局公告2016年第14號規(guī)定，納稅人按規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。
上述憑證是指：（一）稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票；（二）法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。
因此，除稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票外，法院判決書可以作為簡易計稅計算時扣除憑證。
若A公司再轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)選擇適用簡易計稅方法，應(yīng)計算繳納增值稅=（1200-1000）÷(1+5%)×5%=9.52（萬元）；
若A公司再轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)適用一般計稅方法，應(yīng)計算繳納增值稅=1200÷（1+9%）×9%=99.08（萬元）。
由上述分析可見，通過法院判決取得的不動產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，取得時間不同，計算規(guī)則有別。
作者：朱鸝
（作者單位：烏魯木齊市沙依巴克區(qū)稅務(wù)局）
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