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Tax100 稅百

標(biāo)題: 新法頒布，利好對外服務(wù)貿(mào)易 [打印本頁]

作者: 時代稅客 時間: 2020-8-19 10:05
標(biāo)題: 房地產(chǎn)業(yè)各環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險點匯總

上周，城建稅和契稅的立法工作有了新動向。相對于契稅因為房地產(chǎn)等利益更顯現(xiàn)，得到更多的關(guān)注，城建稅得到的關(guān)注就小得多。所以今天來說說城建稅的前世今生，以及其對對外服務(wù)貿(mào)易的利好。

文 | 徐晨
圖片來源 | pexels

一、對行為課稅
按照課稅對象屬性，稅在我國可以行為流轉(zhuǎn)稅、所得稅，財產(chǎn)稅，資源稅，行為稅。那么城市維護(hù)建設(shè)稅是屬于哪個分類呢？

從計稅方式上我們可以發(fā)現(xiàn)，城建稅是增值稅、消費稅的納稅人在繳納上述兩項稅款時征收的。所以分類上屬于一種對于繳納流轉(zhuǎn)稅“行為”所產(chǎn)生的應(yīng)稅行為。在總局各司局的職能分工上，財產(chǎn)和行為稅司也是其主管司局。作為一個跟著增值稅和消費稅征收的“抱大腿”稅種，城建稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額作為計稅依據(jù)，所以城建稅屬于一種行為稅。

二、?？顚Ｓ贸蓺v史
城建稅是在1985年就已經(jīng)開征的稅種?！吨腥A人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》的第一條明確規(guī)定：為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，特制定本條例。與一般納稅國家預(yù)算統(tǒng)一管理的稅種不同，城市維護(hù)建設(shè)稅?？顚Ｓ?，用來保證城市的公共事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)和建設(shè)，就是一種具有受益稅性質(zhì)的稅種。對這種事先明確規(guī)定使用范圍與方向，稅款的繳納與受益更直接地聯(lián)系起來，我們通常稱其為受益稅。

但是隨著2016年預(yù)算制度改革，明確了未來城建稅收入由一般公共預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)籌安排，不再指定專門用途，并且稅款使用本身屬于財政管理體制和預(yù)算管理問題，不需要在稅法中進(jìn)行規(guī)定，所以城建稅法取消了專項用途規(guī)定。

所以在此次立法中就刪除了原《暫行條例》中“專款專用”的表述。

三、主要變化
除了對于專款專用的內(nèi)容的澄清和規(guī)范以外，城建稅此次還有以下幾點變化。

1.明確納稅義務(wù)發(fā)生時間
新增了城建稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間條款，即城建稅納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅、消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間一致，分別與增值稅、消費稅同時繳納。
這樣的好處是，明確了納稅義務(wù)發(fā)生時間，特別是對查補(bǔ)增值稅、消費稅稅款的同時，是否應(yīng)當(dāng)對查補(bǔ)的城建稅加收滯納金、處以罰款的明確。此次法律中明確了三者納稅義務(wù)發(fā)生時間相同，則意味著由于查補(bǔ)增值稅、消費稅稅款而補(bǔ)繳的城建稅，也應(yīng)同樣繳納滯納金及其罰款。

2.明確扣繳義務(wù)人
此次明確了扣繳義務(wù)，也是把之前比較含糊的扣繳義務(wù)以確定的法律文字固定下來，方便征納雙方界定權(quán)利義務(wù)，避免模糊。

3.明確留抵稅退計稅方法
這次立法，也將此前增值稅留抵退稅制度所衍生的附加稅的抵免問題予以確定，延續(xù)了稅法的一慣性。

4.新增進(jìn)口貨物服務(wù)貿(mào)易不征城建稅規(guī)定
如上文所述，城建稅的初衷是加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，具有典型的“受益”特征，納稅人出錢繳稅向政府購買城市建設(shè)的公共服務(wù)，而政府拿了城建稅要用于改善城市建設(shè)，權(quán)利跟義務(wù)是對等的。

按照這個邏輯，進(jìn)口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)的生產(chǎn)者并未享受境內(nèi)城市建設(shè)的公共服務(wù)，不該繳納城建稅。這一點此前在實踐中存有爭議，城建稅法對此進(jìn)行了明確，進(jìn)口貨物或境外向境內(nèi)銷售服務(wù)不征城建稅。

關(guān)于此項內(nèi)容，可以說是稅收從征收者角度走向公平稅制的一個值得鼓勵的內(nèi)容。過往，無論是學(xué)界還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，由于沒有稅收基本法的原則性約定，各類稅法規(guī)章都更多是以國家的站位出發(fā)，以稅收組收利益為核心利益對稅法進(jìn)行制定和解讀。

但是隨著中國國際化程度越來越高，稅收立法也需要與時俱進(jìn)與世界成熟的發(fā)達(dá)國家制度接軌。此項內(nèi)容的新增，不應(yīng)該是屬于一種優(yōu)惠，更應(yīng)該被歸為一種稅收公平的還原，即實現(xiàn)“應(yīng)收盡收”的同時，明確“應(yīng)收”的界限，而不是一味的擴(kuò)大應(yīng)收的范圍，通過擴(kuò)大應(yīng)收范圍來促進(jìn)組收工作的完成。從這個角度去從新審視城建稅的征收初衷，即向?qū)俚亟?jīng)營企業(yè)收取占用公共產(chǎn)品和服務(wù)費用（城市維護(hù)建設(shè)），而對于沒有使用到國內(nèi)公共產(chǎn)品的海外公司則予以合理的豁免。這是很重要的立法初衷。

由此帶來的顯現(xiàn)效果是，促進(jìn)中資企業(yè)的海外采購，降低購買海外技術(shù)、貨物、服務(wù)的成本，因為羊毛出在羊身上，這個錢外國公司是會讓中國企業(yè)吐出來的，特別是在很多高端進(jìn)口技術(shù)和設(shè)備面前，我們的議價能力還很有限。

所以城建稅免除進(jìn)口貨物和服務(wù)貿(mào)易的納稅義務(wù)，也是對于貿(mào)易的一項重大利好！

5.還有一個小弟-教育附加
不過需要提示的是，城建稅還有個小兄弟——教育費附加和地方教育費附加，目前還沒有跟進(jìn)。

過去一提城建稅，人們往往習(xí)慣的統(tǒng)稱為城建稅和教育費附加，或者干脆就叫“附加稅（費）”。因為兩者的征收環(huán)節(jié)，計稅（費）基礎(chǔ)及其相似，又都屬于專項預(yù)算，所以被稱為形影不離，并不過分。

教育費附加屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，同級教育部門統(tǒng)籌安排，同級財政部門監(jiān)督管理，專門用于發(fā)展地方教育事業(yè)的預(yù)算外資金。對于此次城建稅立法“轉(zhuǎn)正”，相信教育費附加這個小兄弟是羨慕的。我們有理由相信，未來隨著中國立法工作的持續(xù)深入推進(jìn)，這些稅和費會越來越規(guī)范，該合并的合并，該取消的取消，簡并稅制，利好企業(yè)發(fā)展，實在提高企業(yè)營商便利度。

我們也會繼續(xù)期待和關(guān)注更多好政策的陸續(xù)出臺。

-End-

作者: 胡萬軍@51社保 時間: 2020-8-20 13:16
標(biāo)題: 房地產(chǎn)業(yè)各環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險點匯總
學(xué)習(xí)了。每天都不忘學(xué)習(xí)。

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